PortalContabilitate.ro
Consultanta specializata
pentru CONTABILI
Cauta articol   Tip articol
 Domeniu Camp

...sau foloseste motorul de cautare avansata
Contine toate actele normative din domeniu, actualizate la zi - parteneriat Legis
Legislatia UE: Prin autentificare, sunt de acord cu faptul ca site-ul PortalContabilitate.ro poate seta module cookie in browserul meu.
Username:
Parola:
Tine-ma minte
 

Flux RSS PortalContabilitate.ro pe Facebook Twitter Trimite pe Yahoo Messenger Trimite prin email Mareste font Micsoreaza font Font default

Amortizare contabila vs. amortizare fiscala. Inregistrari contabile

Dana Hristu, valabil la 04-Ian-2011

Tags: amortizare contabila, amortizare fiscala, inregistrari contabile, declaratia 101, HG 2139/2004, Ordinul 3055/2009

Intrebare: Care este diferenta dintre amortizarea contabila si cea fiscala, si cum se contabilizeaza la cheltuieli deductibile sau nedeductibile? Exemplificati cu inregistrari contabile.
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalContabilitate.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.

Raspuns:
Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii integrale a valorii de intrare a acestora.
La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.
 
Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul 3055/2009 stabilesc modul de determinare a amortizarii contabile.
 
Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege fie perioada in care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului respectiv.
 
O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare. 
 
Amortizarea fiscala
 
Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
 
Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la capitalul social.
 
Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.
 
Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogul aprobat prin HG 2139/2004, publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.
 
La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una maxima.
 
Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.
 
In practica pot exista doua situatii:
• durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;
• durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.
 
Exemplu:
In luna decembrie a anului 2009, entitatea „A” a achizitionat un mijloc fix avand costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare de 4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani). 
Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani / 12 luni).
Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a mijlocului fix este de 3 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei (14.400 lei / 3 ani / 12 luni).
Sintetic, situatia se prezinta astfel:
 
   An fiscal      Amortizare contabila    Amortizare fiscala           Cheltuieli 
     deductibile fiscal
            Cheltuieli 
      nedeductibile fiscal
2010                    4800                3600                 3600                  1200
2011                    4800                3600                 3600                  1200
2012                    4800                3600                 3600                  1200
2013                        -                3600                 3600                       -
Total                 14400              14400               14400                  3600

 
 
In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an, entitatea „A” efectuand lunar inregistrarile contabile:
 
 
% 2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale”     400 lei
     
6811.1"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor“       300 lei
       (deductibile fiscal)
6811.2"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor“       100 lei
       (nedeductibile fiscal)
 
In ultimul an, cheltuiala cu amortizarea devine deductibila fiscal, insa nu se mai inregistreaza in contabilitate, dar se tine cont la calculul impozitului pe profit iar in Declaratia anuala a impozitului pe profit (101) se completeaza la rd.14.




Adauga acest articol in site-ul tau

Newsletter PortalContabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul Portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Cele mai controversate 10 monografii contabile ale anului 2014"!
 

  Da, doresc sa ma abonez si sa primesc informatii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare



Articole similare


     » Reevaluare si vanzare cladire. Inregistrari contabile 
     de Anca Ivanov, 17-Oct-2014
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Deductibilitate amortizare auto folosit de administrator 
     de Irina Coma, 11-Oct-2014
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Incadrare mijloc fix. Bun cu valoare mai mica de 2500 lei 
     de Irina Coma, 02-Sep-2014
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Amortizare mijloace fixe second hand 
     de Irina Coma, 13-Aug-2014
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Recalcularea amortizarii 
     de Anca Ivanov, 05-Aug-2014
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea