Aplicarea facilitatilor fiscale pentru sectorul constructii. OUG 114/218

Intrebare: Societatea A are drept obiect principal de activitate dezvoltarile imobiliare (cod CAEN 4110 Dezvoltare/promovare imobiliara). In prezent, societatea dezvolta un bloc rezidential, alcatuit din apartamente cu 1, 2, 3 si 4 camere si 1 spatiu cu alta destinatie, locuri de parcare si boxe de depozitare. O parte din acestea sunt deja contractate, iar finalizarea si predarea lor este preconizata pentru a doua jumatate a acestui an. Societatea B are ca obiect principal de activitate dezvoltarile imobiliare (cod CAEN 4110 Dezvoltare/promovare imobiliara). In prezent, societatea finalizeaza un bloc rezidential, alcatuit din apartamente cu 1, 2, 3 si 4 camere si 1 spatiu cu alta destinatie, locuri de parcare si boxe de depozitare. Apartamentele sunt in proportie de 90% contractate si a inceput predarea lor catre clienti.Conform reglementarilor Codului Fiscal, pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri precum un bun proprietar. Prin exceptie, in cazul contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente,cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii si exigibilitatea veniturilor este data la care bunul este predat beneficiarului. Din aceste considerente, indiferent de modalitatea de plata, factura finala de vanzare a produsului imobiliar se intocmeste la data procesului-verbal de predare-primire, moment in care se inregistreaza si venitul. Astfel, pana la momentul predarii imobilelor, societatea nu realizeaza cifra de afaceri, in cazul in care acest indicator se calculeaza conform art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, care prevede ca in cazul n care reglementarile contabile aplicabile nu definesc cifra de afaceri, aceasta se determina astfel: pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara, cu exceptia institutiilor de credit - persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale institutiilor de credit - persoane juridice straine, cifra de afaceri cuprinde veniturile din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentand reduceri comerciale acordate si se adauga subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri. Pe de alta parte, cifra de afaceri se calculeaza conform art. 282. Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, care prevede:(3) a) Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite de TVA, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform art. 275 si 278, realizate n cursul anului calendaristic;sau art. 310. Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici, conform caruia:](2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f). Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1), daca sunt accesorii activitatii principale, livrarile de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, si livrarile de active necorporale, efectuate de persoana impozabila. Potrivit normelor metodologice se prevede:(3) La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte de data livrarii/prestarii pentru operatiunile prevazute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal. In acest caz societatea are cifra de afaceri constituita din avansurile incasate si facturate, aferente produselor imobiliare. Activitatea societatii este reflectata in contabilitate cu ajutorul contului 331 Produse in curs de executie, respectiv a contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, care insa nu intra in componenta cifrei de afaceri.

1. Cum se defineste cifra de afaceri in cazul prevederilor OUG 114/2018?

Pentru societatea A se aplica scutirea de impozitul aferent salariilor sau sumelor asimilate salariilor, respectiv contributia pentru asigurari sociale de sanatate, in conformitate cu art. 60 alin (5) respectiv art. 154 lit r) din Codul fiscal astfel cum au fost modificate prin OUG 114/2018, pe intreaga perioada de construire a imobilelor?

Pentru societatea B este corect sa se aplice prevederile mentionate la punctul anterior, astfel incat din salariile acordate tuturor angajatilor sa nu se retina la sursa contributia pentru asigurarile sociale de sanatate si impozitul pe venit, in conditiile in care veniturile din vanzarea produselor imobiliare reprezinta peste 80% din cifra de afaceri a societatii?