Calcul contributii si impozit pe venit pentru sumele rezultate dintr-un contract de administrare

Raspuns: Administratorul unei societati comerciale este acea persoana fizica sau juridica, asociat sau neasociat, care efectueaza toate operatiunile cerute de aducerea la indeplinire a obiectului de activitate, potrivit actului constitutiv al societatii. Acesta isi desfasoara activitatea in baza mandatului incredintat de Adunarea Generala a Asociatilor/Actionarilor si a contractului de administrare (si nu a unui contract individual de munca).

Potrivit prevederilor OUG 125/2011 de modificare a Codului fiscal, incepand cu data de 1 ianuarie 2012, indemnizatia platita unui administrator este subiect de impozitare diferit fata de prevederile valabile pana la data de 31 decembrie 2011.

Conform dispozitiilor art. 296^3, lit.a) din Codul fiscal, datoreaza contributia la asigurarile sociale “persoanele fizice rezidente, care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum si orice alte venituri din desfasurarea unei activitati dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte”

Normele metodologice pentru aplicarea Codului fiscal, aprobate prin HG 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, precizeaza ca aceste persoane sunt „ persoanele fizice care si au domiciliul sau reşedinta pe teritoriul Romaniei, precum si strainii si apatrizii care sunt titulari ai drepturilor legale de sedere si de munca pe teritoriul Romaniei si au obligatia platii contributiilor sociale obligatorii potrivit legislatiei specifice sistemelor de asigurari sociale”.

In ceea ce priveste baza de calcul a contributiei, conform prevederilor 296^4 alin.1, lit.e), aceasta contine si remuneratia administratorilor societatilor comerciale, care reprezinta castigul brut realizat din activitate.

Indiferent de calitatea persoanei respective (salariat la aceeasi societate sau la alta societate, in baza unui contract individual de munca sau pensionar) sumele primite drept remuneratie de catre administratori se includ in baza de calcul a contributiilor de asigurari sociale.

Cotele de impunere, asa cum sunt acestea reglementate de Legea 6/2013 privind bugetul asigurarilor sociale de stat, pentru aceste categorii de venituri sunt:

- contributia individuala de asigurari sociale-in cota de 10,5 %,
- contributia individuala de asigurari sociale de sanatate-in cota de 5,5 %,
- contributia de asigurari sociale datorata de societate-in cota de 20,8 %,
- contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de societate-in cota de 5,2 %,
- contributia pentru concedii si indemnizatii, datorata de societate-in cota de 0,85 %.

Potrivit acelorasi prevederi ale Codului fiscal, cu modificarile ulterioare, remuneratia administratorilor este exceptata de la plata urmatoarelor contributii sociale:

- contributia de asigurari sociale pentru somaj (individual si datorat de societate) potrivit dispozitiilor art. 296^16, lit.c1) din Codul fiscal;
- contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale (datorata de societate), conform prevederilor art. 296^16,lit.d1) din Codul fiscal;
- contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale (datorat de societate), conform prevederilor art. 296^16,lit.f) din Codul fiscal.

Stabilirea bazei impozabile a impozitului pe venit se face prin scaderea din venitul brut a contributiilor individuale, conform prevederilor art. 57, alin. (2), lit. b).

Cota de impunere a venitului este de 16%.

Contributiile individuale retinute, contributiile societatii si impozitul pe venit se declara de catre societatea platitoare, in formularul 112 „Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate”, care se completeaza si se depune conform prevederilor HG 1397/2010.

Avand in vedere aceste prevederi legale, exemplificam calculul contributiilor si a impozitului pe venit in cazul unei indemnizatii de administrare a carei valoare este de 2.000 lei/luna.


Venit brut = 2.000 lei


1) Contributii individuale

Contributie de asigurari sociale = 2.000 x 10,5 %= 210 lei,

Contributie de sanatate = 2.000 x 5,5%= 110 lei,

Impozit pe venit = 2.000 - (210+110) x 16%=269 lei,

Total retineri individuale = 589 lei

Rest de plata = 2.000 - 589 = 1.411 lei.


2) Contributii societate

Contributie de asigurari sociale = 2.000 x 20,8 %= 416 lei,

Contributie de sanatate = 2.000 x 5,2%= 104 lei,

Contributia pentru concedii si indemnizatii =2.000 x 0,85%=17 lei,

Total contributii societate= 537 lei.


Total cheltuieli inregistrate de societate = 2.537 lei.

Total contributii si impozit de plata = 589+537 = 1.126 lei.