Casare mijloace fixe. Deductibilitate cheltuieli. Ajustare TVA. Inregistrari contabile

Raspuns: In conformitate cu prevederile art. 24 alin. (15) din Codul fiscal pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizata, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.

Punctul 71 indice 6 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.
Asadar, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii mijloacelor fixe (scoaterea din functiune, dezmembrarea si valorificarea partilor componente) cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, deductibile la determinarea profitului impozabil.
In cazul prezentat, intrucat perioada de functionare a mijloacelor fixe este foarte mica, pentru socaterea din functiune a acestora consideram ca societatea trebuie sa faca dovada ca mijloacele fixe nu mai pot fi utilizate si ca au fost intreprinse demersurile legale in vederea recuperarii prejudiciului de la furnizor. In caz contrar, apreciem ca autoritatile fiscale pot reincadra operatiunea in conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1) din Codul fiscal. Potrivit acestuia, la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe in intelesul acestui cod, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei.

In ceea ce priveste TVA, in situatia in care mijloacele fixe sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, societatea are obligatia de a ajusta taxa deductibila in conditiile prevazute la acest articol. Potrivit alin. (4) lit. d) al acestui articol, ajustarea taxei deductibile se efectueaza in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;
2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamitati naturale ori a unor cauze de forta majora, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;
3. Abrogat prin punctul 56. din Ordonanta 8/2013 incepand cu 01.02.2013.
4. situatiile prevazute la art. 128 alin. (8);

Asadar, ajustarea taxei deductibile un se efectueaza daca mijloacele fixe sunt distruse ca urmare a unor calamitati naturale ori a unor cauze de forta majora, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator.

Pct. 54 alin. (4) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, in sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse si prin bunuri pierdute se intelege bunurile disparute in urma unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora;
b) prin calamitati naturale se intelege fenomene cum ar fi inundatiile, alunecarile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de forta majora se intelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare si/sau alte rapoarte oficiale;
2. razboi, razboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca forta majora.

Taxa se considera dedusa chiar daca la achizitie s-a aplicat taxare inversa.

Inregistrari contabile:

1. Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare:


6588 = 302
„Alte cheltuieli de exploatare” „Materiale consumabile”

2. Deseuri si piese de schimb recuperate din dezmembrari:

346 = 7588
„Produse reziduale” „Alte venituri din exploatare”

3024 = 7588
„Piese de schimb” „Alte venituri din exploatare”

3. Scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe:

% = 21xx
„Imobilizari corprale”
281x
„Amortizari privind imobilizarile corporale”
6583
„Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital”