Contract de comodat PFA

Nicolae Nina, valabil la 03-Dec-2009

Tags: contract de comodat, codul fiscal, TVA, cheltuieli nedeductibile, impozitul pe venit

Intrebare: La terminarea unui contract de leasing financiar incheiat pe PFA autoturismul este inmatriculat pe numele persoanei fizice(nu PFA). Intre persoana fizica si PFA exista un contract de comodat. PFA-ul poate sa deduca cheltuielile cu amortizarea autoturismului si a cheltuielilor de intretinere si asigurare a acestuia?

Raspuns:
Persoana fizica autorizata (PFA) este definita de lege ca fiind persoana fizica autorizata sa desfasoare orice forma de activitate economica permisa de lege, folosind in principal forta sa de munca.

Conform Codului Civil, comodatul este un contract prin care o persoana fizica sau juridica imprumuta unei alte persoane fizice sau juridice un bun spre a se servi de el, cu indatorirea de a-l inapoia. Acest transfer al dreptului de folosinta este gratuit, iar imprumutatorul ramane proprietarul lucrului dat imprumut.

Comodatarul, cel caruia ii este imprumutat bunul, este dator sa se ingrijeasca de conservarea lucrului imprumutat ca un bun proprietar si nu poate sa foloseasca bunul decat potrivit destinatiei sale.
In situatia in care proprietarul bunului dat cu comodat este o persoana juridica, faptul ca utilizarea acestui bun de catre comodatar este cu titlu gratuit, nefiind o activitate producatoare de venituri pentru proprietar, conduce la considerarea cheltuielilor legate de acest bun ca fiind nedeductibile. Cheltuiala neductibila se calculeaza proportional cu perioada de utilizare a bunului in acest mod. Acest fapt atrage si pierderea dreptului de deducere a TVA, tot proportional.

Astfel, daca obiectul contractului de comodat este un autoturism pentru care proprietarul inregistreaza cheltuieli cu amortizarea lunara, aceste cheltuieli sunt nedeductibile la calculul impozitului pe venit pe toata perioada pentru care este incheiat contractul de comodat. Totodata, proprietarul bunului trebuie sa ajusteze TVA dedusa la achizitionarea masinii, ajustarea realizandu-se lunar, la nivelul cheltuielii cu amortizarea. De regula, contractele de comodat se intalnesc in cazul in care imprumutatorul este o persoana fizica care nu desfasoara activitati economice.

In cazul unui autoturism primit cu comodat, utilizatorul/comodatarul va suporta, de la data preluarii autoturismului, cheltuielile necesare folosirii acestuia: combustibil, piese de schimb, alte consumabile, repararea defectiunilor aparute ca urmare a folosirii in conditii normale a bunului. In aceasta situatie, comodatarul nu are dreptul sa ceara restituirea acestor sume cheltuite de la comodant. Toate aceste cheltuieli sunt cheltuieli deductibile fiscal pentru comodatar doar in cazul in care acestea sunt justificate cu documente legale: facturi intocmite conform prevederilor legale, emise pe numele comodatarului, bonuri fiscale care intrunesc conditiile de deductibilitate etc.

Totodata, potrivit Codului fiscal, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajati cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii.

In ceea ce priveste cheltuielile cu asigurarile, potrivit Codului fiscal, sunt nedeductibile cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului. De asemenea, nedeductibile sunt si cele care nu intra in obiectul de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale. Aceasta inseamna ca, in cazul contractului de comodat, cheltuielile efectuate de comodatar privind asigurarea bunului sunt nedeductibile la calculul impozitului pe venit.

---

     » Investitii asupra mijloacelor fixe concesionate. Regim fiscal 
     de Ionut Jinga, 17-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Amortizare mijloc fix neutilizat 
     de Ionut Jinga, 16-Mar-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Inlocuire piesa defecta la un mijloc fix - capitalizare sau cheltuiala a perioadei 
     de Otilia-Mihaela Roman, 15-Mar-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Reevaluare. Aspecte contabile si fiscale 
     de Adriana Simion, 22-Feb-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea

     » Care este codul de clasificare a unui gater si care este durata de amortizare? 
     de Silviu Stoica, 20-Feb-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Amortizarea