Contract de sponsorizare. Implicatii fiscale

Intrebare: Sponsorizarea este efectuata de o persoana juridical catre o fundatie afiliata persoanei juridice. Persoana juridica care efectueaza sponsorizarea are drept asociati X, Y, Z iar fondatorii organizatiei fara scop patrimonial sunt aceleasi persoane X, Y. Z.

Avand in vedere reglementarile anului 2015 si 2016, respectiv prevederile Codului fiscal valabil in 2015 si prevederile noului Cod fiscal, persoana juridica pastreaza facilitatile fiscale generate de procedura sponsorizarii?

Conform prevederilor Codului fiscal valabil in 2015 art. 21 alin. (4) lit. p) cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, valoarea platilor privind impozitul pe profit reducandu-se cu valoarea cea mai mica dintre 3 la mie din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit.

Conform prevederilor Codului fiscal valabil in 2016 art. 25 alin. (4) lit. i) cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit iar valoarea platilor privind impozitul pe profit reducandu-se cu valoarea cea mai mica dintre 0,5 % din cifra de afaceri si fara a depasi 20% din impozitul pe profit.

In ambele cazuri Codul fiscal defineste sponsorizarea cu trimitere la Legea 32/1994 privind sponsorizarea.

Legea 32/1994 la art. 6 prevede limitarea acordarii de facilitati prevazute de prezenta lege, in cazul:

"lit. c) sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta persoana juridica care conduce sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata."

Conform art. 8 din Legea 32/1994, facilitatile enumerate de prezenta lege sunt diferite de prevederile Codului fiscal astfel aceasta prevede ca facilitate:

"Persoanele fizice si juridice care efectueaza sponsorizari in domeniile prevazute de art. 4 beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarilor dar nu mai mult de 5% din baza impozabila." In fapt, facilitatile prevazute de Legea 32/1994 se refera la reducerea bazei impozabile iar atunci cand sponsorizarea se acorda intre parti afiliate acestea nu se acorda.

Codul fiscal prevede in cele doua variante (valabil in 2015 si noul cod fiscal):

- cheltuielile cu sponsorizarea drept cheltuieli nedeductibile cu reducerea in limitele mentionate mai sus din impozitul datorat;

- codul fiscal nu le defineste drept facilitati fiscale si nici nu regasim aceste conditionari in codul fiscal.

In concluzie intre prevederile Codului fiscal si ale Legii 32/1994 se constata dispozitii contrare in legatura cu cheltuielile cu sponsorizarea organizatiilor fara scop patrimonial, facilitatile la care face trimitere Legea 32/1994 nu pot fi aplicate de persoanele care efectueaza sponsorizarea pentru ca nu se regasesc in Codul fiscal.

Potrivit art. 1 alin. (3) din Codul fiscal in materie fiscala, dispozitiile prezentului cod prevaleaza asupra oricaror prevederi din alte acte normative, in caz de conflict intre acestea aplicandu-se dispozitiile Codului fiscal.

Art. 298 alin. (1) pct. 44 din Codul fiscal aprobat prin Legea 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare prevede: "Art. 298 Abrogarea actelor normative (1) La data intrarii in vigoare a prezentului Cod fiscal se abroga (44) orice alte dispozitii contrare prezentului cod. Abrogarea dispozitiilor contrare este reluata la art. 502 alin. (1) pct. 16 din Codul fiscal aprobat prin Legea 227/2015.

Ar mai putea fi si un alt punct de vedere al organelor fiscale in sustinerea neacordarii creditului fiscal? Persoana juridica poate aplica reducerea din impozitul pe profit a valorii celei mai mici dintre 3 la mie din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit daca sponsorizarea se acorda unei organizatiei fara scop patrimonial la care fondatori sunt asociatii persoanei juridice care efectueaza sposorizarea?