Distribuirea de dividende asociatilor persoane juridice straine. Document justificativ. Impozit

Intrebare:
1. In cazul in care profitul obtinut de societate in anii precedenti a fost amanat la repartizare si inregistrat in 1171, conf. Hot. AGA se poate repartiza in anul curent pe dividende?

2. In cazul in care dividendele se platesc unei Persoane Juridice straine, aceasta trebuie sa-mi emita factura pentru dividendele primite?

3. Persoana Juridica, cea care primeste dividendele este o societate din Olanda. Conform conventiei de evitare a dublei impuneri, cum trebuie sa plateasca impozitul pe dividende societatea din Romania ?

Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalContabilitate.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.

Profitul exercitiilor anterioare repartizat in contul 117 „Rezultatul reportat” poate fi distribuit ori de cate ori adunarea generala va hotari acest lucru. Astfel, este posibila repartizarea profitului nerepartizat, aferent anilor precedenti, pentru dividende, in anul 2009, daca adunarea generala a actionarilor sau asociatilor hotaraste acest lucru.

Potrivit art. 6 alin. (1) din Legea 82/1991, legea contabilitatii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.

In cazul distribuirii si platii dividendelor, documentul justificativ il constituie hotararea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

Potrivit art.27 alin.(2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil.

Distribuirea dividendelor constituie o operatiune impozabila din punct de vedere al TVA, in situatia in care are loc o distribuire de active.

Art. 155 alin.(1) din legea mentionata stabileste ca persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare fara drept de deducere a taxei, trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

Pe baza celor prezentate consideram ca pentru dividendele incasate, persoana juridica straina nu are obligatia emiterii unei facturi.

In ceea ce priveste impozitul pe venit, sunt incidente dispozitiile art. 10 din Conventia din 05/03/1998 intre Romania si Regatul Olandei pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital, respectiv:

„ARTICOLUL 10
       Dividende

   1. Dividendele platite de o societate care este rezidenta a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse in acel celalalt stat.
   2. Totusi aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse si in statul contractant in care este rezidenta societatea platitoare de dividende, in conformitate cu legislatia acelui stat, dar daca beneficiarul efectiv al dividendelor este un rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depasi:
   a) 0% din suma bruta a dividendelor, daca beneficiarul efectiv este o societate (alta decat un parteneriat) care detine in mod direct cel putin 25% din capitalul societatii platitoare de dividende;
   b) 5% din suma bruta a dividendelor, daca beneficiarul efectiv este o societate (alta decat un parteneriat) care detine in mod direct cel putin 10% din capitalul societatii platitoare de dividende;
   c) 15% din suma bruta a dividendelor, in toate celelalte cazuri.
    Prezentul paragraf nu afecteaza impunerea societatii in ceea ce priveste profiturile din care se platesc dividendele.
   3. Autoritatile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modul de aplicare a prevederilor paragrafului 2.
   4. Termenul dividende, folosit in acest articol, inseamna veniturile provenite din actiuni si din drepturi de folosinta, din parti miniere, din parti de fondator sau din alte drepturi, care nu sunt titluri de creanta, din participarea la profituri, precum si veniturile din alte parti sociale care sunt supuse aceluiasi regim de impunere ca veniturile din actiuni de catre legislatia statului in care este rezidenta societatea platitoare de dividende.
   5. Prevederile paragrafelor 1 si 2 nu se aplica daca beneficiarul efectiv al dividendelor, fiind rezident al unui stat contractant, desfasoara activitate de afaceri in celalalt stat contractant in care societatea platitoare de dividende este rezidenta, printr-un sediu permanent situat acolo, sau desfasoara in acel celalalt stat profesii independente printr-o baza fixa situata acolo, iar detinerea drepturilor generatoare de dividende in legatura cu care dividendele sunt platite este efectiv legata de un asemenea sediu permanent sau baza fixa. In aceasta situatie se aplica prevederile art. 7 sau 14, dupa caz.
   6. Cand o societate rezidenta a unui stat contractant realizeaza profituri sau venituri din celalalt stat contractant, acel celalalt stat nu poate percepe nici un impozit asupra dividendelor platite de acea societate, cu exceptia cazului in care asemenea dividende sunt platite unui rezident al acelui celalalt stat sau cand detinerea drepturilor generatoare de dividende in legatura cu care dividendele sunt platite este efectiv legata de un sediu permanent sau de o baza fixa situata in acel celalalt stat si nici nu poate sa supuna profiturile nedistribuite ale societatii unui impozit asupra profiturilor nedistribuite, chiar daca dividendele platite sau profiturile nedistribuite reprezinta, in intregime sau in parte, profituri sau venituri provenite din acel celalalt stat.
   7. Prevederile subparagrafelor a) si b) ale paragrafului 2 nu se aplica daca scopul principal sau unul dintre principalele scopuri ale relatiei care a fost aranjata sau care este mentinuta intre cele doua societati este de a obtine avantaje de pe urma prevederilor acestor subparagrafe. In situatia in care un stat contractant intentioneaza sa aplice prevederile acestui paragraf, autoritatea sa competenta se va consulta inainte cu autoritatea competenta a celuilalt stat contractant.”

Pentru aplicarea acestor dispozitii este necesar ca persoana fizica nerezidenta sa prezinte certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta.
Astfel, art.118 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri, nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta.

In cazul in care certificatul de rezidenta fiscala nu se prezinta in acest termen, retinerea impozitului se va efectua in conformitate cu prevederile din Titlul V al Legii 571/2003 privind Codul fiscal.

 In momentul prezentarii certificatului de rezidenta fiscala se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie, in conditiile in care certificatul de rezidenta fiscala mentioneaza ca beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in statul contractant cu care este incheiata conventia de evitare a dublei impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania.