Dobanzi aferente vanzarilor cu plata in rate. Regim TVA

Ana Maria Georgescu, valabil la 17-Feb-2011

Tags: plata in rate, TVA, codul fiscal

Intrebare: Intrebare privind dobanzile aferente vanzarilor cu plata in rate dupa data de 31.12.2006

Din analiza spetei privind dobanzile cu plata in rate dupa data de 31.12.2006 rezulta urmatoarea problema fiscala fundamentala: daca dobanzile incasate de SC XXXX SRL pentru vanzarile de marfuri cu plata in rate (in baza unor contracte de vanzare cumparare ce s-au incheiat inainte de 31.12.2006 dar care s-au derulat si dupa aceasta data precum si contracte ce s-au incheiat dupa data de 01.01.2007), dupa data de 01.01.2007 se includ sau nu in baza de impozitare a TVA, mai explicit daca la dobanzile incasate de SC XXXX SRL dupa data de 01.01.2007 ca urmare a vanzarilor cu plata in rate trebuiau incluse in baza de impozitare a TVA?

Pentru a clarifica aceasta problematica este necesara prezentarea legislatiei privind TVA prevazuta de Legea nr. 571 din 22122003 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 927 din 23122003 cu intrare in vigoare: 26122003 - Legea privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, valabila pana la 31.12.2006 precum si modificarile valabile incepand cu data de 01.01.2007 si anume :

Legislatie valabila pana la data de 31.12.2006
“Livrarea de bunuri
Art. 128. - (1) Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in numele acestuia. (....)
(3) Sunt, de asemenea, considerate livrari de bunuri efectuate cu plata, in sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, in cadrul unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau orice alt tip de contract ce prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei scadente, cu exceptia contractelor de leasing; (.....)
Prestarea de servicii
Art. 129. - (1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri.
(2) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, in cadrul unui contract de leasing; (...)
Faptul generator si exigibilitatea – reguli generale
Art. 134. - (1) Faptul generator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. (....)
(3) Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu exceptiile prevazute in prezentul titlu. (.....)
Faptul generator si exigibilitatea – cazuri speciale
Art. 135. - (1) Prin derogare de la art. 134 alin. (3), exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la datele prevazute in prezentul articol. (....)
(3) in cazul livrarii de bunuri cu plata in rate intre persoane stabilite in tara, al operatiunilor de leasing intern, de inchiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redeventei sau arendei. In cazul incasarii de avansuri fata de data prevazuta in contract, taxa pe valoarea adaugata devine exigibila la data incasarii avansului.
Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii
Art. 137. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni; (...)
(3) Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata urmatoarele: (...)
b) sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile sisau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, livrari cu plata in rate, operatiuni de leasing;”

Legislatie valabila dupa data de 01.01.2007
Semnificatia unor termeni si expresii
Art. 1251. - (1) in sensul prezentului titlu, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii: (...)
5. baza de impozitare reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri sau prestari de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achizitii intracomunitare impozabile, stabilita conform cap. VI
Livrarea de bunuri
Art. 128. - (1) Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. (...)
(3) Urmatoarele operatiuni sunt considerate, de asemenea, livrari de bunuri, in sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
Prestarea de servicii
Art. 129. - (1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri, asa cum este definita la art. 128. (...)
(3) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing; (...)
Faptul generator si exigibilitatea - definitii
Art. 134. - (1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (...)
Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
Art. 1341. - (1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute in prezentul capitol. (...)
(5) Prin derogare de la alin. (1), faptul generator intervine: (...)
b) in cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri, la data specificata in contract pentru efectuarea platii.
Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii
Art. 137. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni; (...)
(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: (...)
b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile sisau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere; (...)
Dispozitii tranzitorii
Art. 161. (...)
(15) in cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor. in cazul contractelor de leasing incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, si care se deruleaza si dupa data aderarii, dobanzile aferente ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a taxei. (...)”
Din analiza comparativa a legislatiei prezentate se desprind urmatoarele idei principale:
1. Art.128 – privind definitia livrarile de bunuri, se modifica numai ca forma nu si ca fond, in sensul ca prin livrarea de bunuri se intelege orice transfer de proprietate indiferent de prevederile contractuale privind achitarea contravalorii acestor bunuri;
2. Art. 129 – privind prestarile de servicii deasemeni nu se modifica, in sensul ca leasingul nu este o livrare de bunuri, ci o prestare de servicii;
3. Art.134 si art. 135 - privind faptul generator si exigibilitatea TVA, se modifica substantial in sensul ca: pana la data de 31.12.2006 exigibilitatea TVA pentru marfurile livrate in baza unor contracte de vanzare cumparare ce prevedeau ca achitarea contravalorii acestor marfuri avea loc la anumite termene prevazute in contract, mai precis TVA aferent valorii marfurilor livrate (pretul de vanzare) devenea exigibila nu la livrarea acestor bunuri ci la datele prevazute in contract pentru incasarea contravalorii lor, pe cand dupa data de 01.01.2007 notiunea de vanzare cu plata in rate din punct de vedere a acestei derogari privind exigibilitatea TVA dispare, adica indiferent cand se incaseaza contravaloarea acestor marfuri si indiferent de intelegerile dintre parti privind incasarea contravalorii marfurilor livrate, TVA devine exigibila la data livrarii lor.
4. Art. 137 alin.1, lit. a privind baza de impozitare nu se modifica in sensul ca atat pana la 31.12.2006, cat si dupa aceasta data baza de impozitare pentru livrarile de bunuri este constituita din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor din partea cumparatorului, in situatia de fata, SC XXXX SRL avand ca obiect principal de activitate vanzarea cu amanuntul al mobilei, articolelor de iluminatsi articole de uz casnic in magazine specializate – cod CAEN 4759, fiind o vanzare de marfuri, baza de impozitare este constituita din pretul de vanzare afisat al acestor marfuri la data vanzarii marfurilor, pret ce este format din pretul de achizitie fara TVA + adaosul comercial + TVA neexigibila. Cu alte cuvinte indiferent cind se incaseaza contravaloarea marfurilor vandute, cu plata pe loc sau la mai multe termene prevazute in contract, tot ceea ce se obtine sau urmeaza a se obtine din vanzarea marfurilor este pretul de vanzare al ac
estor marfuri de la data livrarii constituit din costul de achizitie al marfurilor, adaosul comercial aplicat si TVA neexigibil aferent.
5. Art. 137 alin.3 lit.b privind baza de impozitare nu se modifica nici intr-un fel in sensul ca nu se includ in baza de impozitare penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile negociate, cu alte cuvinte, in situatia de fata, pentru faptul ca atunci cand anumiti clienti achita cu intarziere ratele scadente, clientului respectiv i se calculeaza si incaseaza penalitati pentru nerespectarea prevederilor contractuale, penalitati ce nu sunt incluse in baza de impozitare.
6. Art.137 alin.3, lit.c pana la data de 31.12.2006 avea urmatorul enunt: “ (3) Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata urmatoarele: c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, livrari cu plata in rate, operatiuni de leasing;” iar dupa data de 31.12.2006 are urmatorul enunt: (3) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere. Analizand comparative cele doua enunturi la o prima interpretare se poate spune ca dobanzile percepute pentru livrarile cu plata in rate si operatiunile de leasing dupa data de 31.12.2006 nu se mai exclud din baza de impozitare, interpretare ce este total eronata. Precizez acest lucru motivat de urmatoarele argumente:
6.1 - avand in vedere ca din punct de vedere al derogarilor privind exigibilitatea TVA, asa cum am precizat la aliniatul 3, notiune de vanzare cu plata in rate din punct de vedere fiscal dispare odata cu modificarea legislativa, in sensul ca dupa data de 01.01.2007 indiferent de modul de incasare a contravalorii marfurilor vandute, TVA aferent devine exigibil la data livrarii marfurilor. Asadar disparand notiunea de vanzare cu plata in rate din punct de vedere a facilitatii fiscale, este normal sa fie ilocuita si notiunea de dobanda aferenta vanzarilor cu plata in rate cu dobanda perceputa dupa data livrarii sau prestarii. Se poate spune ca acest alineat se refera la dobanzile ce sunt percepute pentru nerespectarea prevederilor contractuale, numai ca dobanzile si penalitatile percepute pentru nerespectarea prevederilor contractuale sunt reglementate de art.137, alin.3, lit.b, dupa cum am precizat la aliniatul 5.
6.2 – sustin faptul ca dobanzile, ca baza impozabila, dupa data de 01.01.2007, nu se includ in baza de impozitare deoarece sunt dobanzi percepute dupa data livrarii marfurilor pentru plati cu intarziere fata de faptul generator.
6.3 – avand in vedere art.161, alin.15 - in cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor. in cazul contractelor de leasing incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, si care se deruleaza si dupa data aderarii, dobanzile aferente ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a taxei. - rezulta foarte clar ca dupa data de 31.12.2006 pentru contractele inceiate anterior acestei date TVA devine exigibil la datele prevazute in contract numai pentru ratele scadente nu si pentru dobanzile aferente ratelor scadente, deoarece atat pentru contractele incheiate anterior datei de 31.12.206 ce se deruleaza si dupa aceasta data, cat si pentru contractele inc
heiate dupa aceasta data dobanzile sunt percepute (incasate) dupa data livrarii si ca urmare nu se includ in baza de impozitare.
Avand in vedere cele prezentate se poate trage urmatoarea concluzie: datorita faptului ca penalitatile si sumele de orice fel percepute pentru nerespectarea contractelor, ce nu se includ in baza de impozitare a TVA sunt reglementate de art.137, alin.3, lit.b, atat inainte de 31.12.2006 cat si dupa aceasta data, rezulta faptul ca dobanzile percepute pentru vanzarile cu plata in rate nu se includ in baza de impozitare atat inainte de 31.12.2006 cat si dupa aceasta data, acest aspect fiind reglementat de acelasi articol 137, alin.3, lit.c, cu mentiunea ca pana la data de 31.12.2006 erau denumite dobanzi pentru vanzarile cu plata in rate, iar dupa data de 31.12.2006 au fost denumite dobanzi percepute dupa data livrarii sau prestarii fenomenul economic si fiscal fiind acelasi.
Rationametul privind aceasta speta este eronat? Daca da, va rog sa percizati unde este gresit? In concluzie: dobanzile la vanzarile cu plata in rate se includ sau nu in baza de impozitare a TVA dupa data de 31.12.2006?

Nota: Raspunsul la aceasta intrebare este disponibil doar pentru utilizatorii inregistrati. Clic aici pentru a te convinge de utilitatea raspunsurilor oferite de expertii Portalcontabilitate.ro


Inregistreaza-te sau completeaza campurile de login pentru a avea acces la raspunsul articolului
Dobanzi aferente vanzarilor cu plata in rate. Regim TVA







     » Stornare venituri din perioada precedenta. Inregistrari contabile 
     de Elena Garofil, 16-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Contabilitate » Venituri

     » Erori contabile. Tratament fiscal 
     de Elena Garofil, 26-Mar-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Contabilitate » Venituri

     » Societate civila de avocati. Venitul brut din activitati independente 
     de Irina Dumitrescu, 17-Ian-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Contabilitate » Venituri

     » Obligatii drepturi de autor 
     de Dani Cucu, 22-Dec-2011
     » Intrebari si raspunsuri » Contabilitate » Venituri

     » Scoaterea din evidenta a datoriilor.TVA  
     de Irina Dumitrescu, 07-Nov-2011
     » Intrebari si raspunsuri » Contabilitate » Venituri