Export prin comisionar. Tratament fiscal

Intrebare: Societatea X, neplatitoare de TVA in calitate de comisionar, incheie contract de comision cu societatea Y, platitoare de TVA in calitate de comitent. Obiectul contractului este exportul bunurilor de catre societatea X in Turcia.

Comisionarul primeste marfa de la comitent in luna septembrie-octombrie 2013 si o exporta in Turcia.

Exemplificam: societatea Y intreprinde urmatoarele:

1. Achizitioneaza produsele pe baza de borderouri de achizitie intocmite corect;

2. Livreaza produsele in baza documentelor:

a) Aviz de expeditie si proces-verbal de custodie intocmite cu societatea X in aceasi data (07.11.2013)

b) Facturi interne emise in data de 07.11.2013 catre beneficiarul extern fara TVA cu mentiunea “scutit fara drept de deducere”

c) Considera eronata intocmirea facturii mentionate la pct b) pe care o storneaza tot in data de 07.11.2013

d) Emite o noua factura catre societatea X in calitate de comisionar fara TVA cu mentiunea “scutit fara drept de deducere”

e) Considera eronata factura la pct d) pe care o storneaza tot in data de 07.11.2013;

f) Revine prin facturare catre beneficiarul extern fara TVA cu mentiunea “scutit fara drept de deducere”;

3. Documente de export intocmite de catre societatea X in calitatea de comisionar:

a) Factura invoice catre beneficiarul extern care contine aceleasi date din factura intocmita de catre societatea Y mentionata la pct.3 f), justificind intocmirea acesteia in scopul incasarii intregii sume de catre comisionar conform contractului de comision;

b) Certificat fitosanitar emis pentru produsele livrate;

c) CMR-uri intocmite, plata transportului revenind in sarcina beneficiarului extern conform contractului de export;

d) Declaratia vamala de export:

- rand 2 “ expeditorexportator “ comisionarul X

- rand 8 “ beneficiarul extern find acelasi mentionat la pct 3 f) si pct 4 a)

- rand 44- lista declaratie vamala de export unde furnizor “ societatea X comitent conform contractului de commision; se anexeaza la documentele vamale si borderourile de achizitie care justifica proprietarul marfii;

e) extras de cont care justifica incasarea intregii marfii de catre comisionar si care este transferata imediat societatii X in calitate de comitent;

f) comisionarul intocmeste factura de comision care comitent.

Comisionarul nu inregistreaza in evidenta contabila valoarea facturilor deorece a actionat conform contractului de comision in numele proprietarului; acesta evidentiaza doar veniturile din operatiunile de comision.

Avind in vedere prevederile OMF nr. 22222006 cu modificarile si completarile ulterioare privind Instructiunile de aplicare a scutirii de taxa pe valoare adaugata pentru operatiunile prevazute de art. 143 alin (1) lit a) “ i) , art. 143 alin (2) si art. 144 din Legea 5712003 privind Codul Fiscal, care este tratamentul fiscal, din punct de vedere al TVA, la comitent si la comisionar. Cine este scutit de TVA cu drept de deducere in aceasta perioada (septembrie- octombrie 2013), comisionarul, comitentul sau atit comisionarul cit si comitentul?