Imobil achizitionat in leasing financiar. Impozit cladire datorat, in situatia in care nu s-a efectuat reevaluare

Raspuns: 1)
Potrivit art. 253 alin (1) din Codul fiscal, in cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.

Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
La alin. (5)-(7) ale articolului 253 din Codul fiscal se fac urmatoarele precizari :
-in cazul unei cladiri care a fost reevaluata, conform reglementarilor contabile, valoarea impozabila a cladiri este valoarea contabila rezultata in urma reevaluarii, inregistrata ca atare in contabilitatea proprietarului - persoana juridica.
- in cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre:
a) 10% si 20% pentru cladirile care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta;
b) 30% si 40% pentru cladirile care nu au fost reevaluate in ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referinta.
- in cazul unei cladiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia se aplica urmatoarele reguli:
a) impozitul pe cladiri se datoreaza de locatar;
b) valoarea care se ia in considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea din contract a cladirii, asa cum este ea inregistrata in contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale in vigoare;
c) in cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe cladiri este datorat de locator.

Potrivit prevederilor pct 57alin ( 1) si alin (2) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal,
Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice pe perioada de leasing financiar se determina pe baza valorii negociate intre parti, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, si inscrise in contract, asa cum este ea inregistrata in contabilitatea locatorului sau a locatarului. In cazul contractelor in care valoarea negociata este in valuta, plata impozitului pe cladiri se face in lei la cursul Bancii Nationale a Romaniei din data efectuarii platii.
Pentru persoanele juridice, in cazul in care ulterior recunoasterii initiale ca activ a cladirii, valoarea este determinata pe baza reevaluarii, valoarea rezultata din reevaluare va sta la baza calcularii impozitului pe cladiri.

Reevaluarea este prevazuta si de Reglementarile contabile conforme aprobate prin OMFP 3055/2009. Astfel, in cazul leasingului financiar, bunul este inregistrat in contabilitatea utilizatorului, care si-l amortizeaza (pct. 95 alin. (1), pct. 97 alin. (1) si (2), pct. 98 alin. (1) din Reglementari). Avand in vedere ca bunul se afla inregistrat in contabilitatea utilizatorului, poate fi reevaluat astfel incat sa fie prezentat in contabilitate la valoarea justa, reevaluarea fiind o regula de evaluare alternativa a imobilizarilor corporale (pct. 121-126 din Reglementari).

Potrivit prevederilor art . 2 lit f) din Norma privind privind reevaluarea imobilizarilor corporale
arobate prin HG 1553/2003 imobilizarile corporale predate in sistem de leasing se reevalueaza de persoanele juridice care le au evidentiate in patrimoniu, avandu-se in vedere valoarea prevazuta in contractul incheiat intre parti;

In concluzie, chiar daca bunul imobil a fost achizitionat in leasing aveati posibilitatea efectuarii reevaluarii bunului respectiv.
In situatia prevazuta de dvs achitati in continuare impozitul stabilit pentru anul 2012, intrucat cotele stabilite la art. 253 alin (6 ) se aplica in functie de anul de referinta in care s-a efectuat ultima reevaluare.
Potrivit art 253 alin (6 indice 1), cota impozitului pe cladiri prevazuta la alin. (6) se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare.

2)
Potrivit prevederilor pct. 52 alin (2) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, la determinarea valorii de inventar a cladirii se are in vedere insumarea valorilor tuturor elementelor si instalatiilor functionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scarile, ascensoarele, instalatiile de iluminat, instalatiile sanitare, instalatiile de incalzire, instalatiile de telecomunicatii prin fir si altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor si instalatiilor functionale ale cladirii.
Avand in vedere prevederile pct 50, pct. 51 si pct 105 din Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conform cu directivele europene, privind regulile de evaluare la data intrarii in entitate, apreciez ca puteti inregistra taxele notariale in cheltuieli ale perioadei in care au fost efectuate potrivit prevederilor pct. 106 din acelasi act normativ.

3)
Potrivit prevederilor pct. 121 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, astfel incat acestea sa fie prezentate in contabilitate la valoarea justa, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari in situatiile financiare intocmite pentru acel exercitiu. Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si international potrivit prevederilor pct 122 alin (1) din acelasi act normativ.

Din contextul prevederilor mentionata rezulta ca entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar.

In fapt din cuprinsul art 253 alin. (6 indice 1), nu rezulta ca reevaluare s-ar efectua la sfarsitul exercitiului financiar “se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare”. Din acest context rezulta ca puteti efectua reevaluarea si in timpul anului.