Impozitare redeventa

Dani Cucu, valabil la 13-Nov-2009

Tags: impozit venit nerezidenti, redeventa, legea 333/2005

Intrebare: Unei societati romano-austriace cu sediul permanent in Romania, i se factureaza trimestrial 4500 euro pentru servicii de marketing, de catre societatea austriaca, adica folosirea numelui firmei austriece in Romania (pe fiecare produs apare denumirea firmei straine).
Se plateste impozit pe nerezidenti? Cat? Se aplica acordul privind evitarea dublei impuneri? Daca da, cat este impozitul platit? Cand se plateste?

Raspuns: In vederea aplicarii prevederilor legale privind impozitarea veniturilor nerezidentilor realizate din Romania trebuie avute in vedere urmatoarele:

1. Identificarea precisa a naturii venitului, respectiv daca venitul platit nerezidentului este inclus in categoria redeventelor, comisioanelor, altor venituri, etc., astfel cum sunt definite la art. 7 din Codul fiscal sau in cuprinsul conventiei pentru evitarea dublei impuneri incheiate cu statul al carui rezident este beneficiarul venitului.

Potrivit art. 7 pct. 28 lit. b) din Codul fiscal notiunea de redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea ori dreptul de folosinta al oricarui brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza, proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie ori software.

In acelasi fel art. 12 din Conventia incheiata intre Romania si Austria defineste termenul redevente ca fiind platile de orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea oricarui drept de autor asupra unei opere literare, artistice ori, oricarui patent, oricarei marci de comert, oricarui desen sau model, plan, oricarei formule secrete sau oricarui procedeu de fabricatie ori pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza orice drept de autor asupra programelor de calculator sau pentru informatii referitoare la experienta in domeniul industrial, comercial sau stiintific.

2. Daca venitul realizat de catre nerezident este impozabil in Romania si cota aplicabila.
Potrivit art. 115 lit. d) din Codul fiscal in categoria veniturilor impozabile obtinute din Romania se afla in mod expres mentionate si veniturile din redevente obtinute de la un rezident. Cu toate acestea impozitarea in Romania este circumscrisa mecanismelor de evitare a dublei impozitari daca sunt indeplinite conditiile cerute de lege. Impozitul aplicabil in lipsa aplicarii conventiei este de 16% potrivit art. 116 alin. 2 lit. c) din Codul fiscal.

3. Existenta intre Romania si statul al carui rezident este prestatorul a unei conventii pentru evitarea dublei impuneri si identificarea cotei de impozitare a venitului.
Aceasta deoarece potrivit art. 118 din Codul fiscal, daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica asupra acelui venit.
In speta intre Romania si Austria este aplicabila incepand cu 1.01.2007 noua Conventie aprobata prin Legea 333/2005 privind ratificarea Conventiei dintre Romania si Republica Austria pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital.
Potrivit art. 12 pct. 2 din Conventia dintre Romania si Austria redevente sunt impozabile in statul de sursa dar impozitul astfel stabilit nu va depasi 3% din suma bruta a redeventelor.

4. Existenta inscrisurilor care sa ateste calitatea nerezidentului de contribuabil al statului care are incheiata cu Romania o conventie pentru evitarea dublei impuneri.
Pentru a nu utiliza cota de impunere de 16% ci doar de 3% aplicata asupra venitului brut realizat de catre nerezident (4500 euro) acesta trebuie sa prezinte pana la data realizarii venitului certificatul de rezidenta fiscala emis de catre autoritatile austriece.

5. Retinerea impozitului aplicabil si virarea acestuia catre buget. Impozitul de 3% se aplica asupra venitului brut la momentul realizarii acestuia (4500x3%=135) si se plateste pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost efectuata plata acestuia.
Trebuie subliniat ca pentrul impozitul retinut in Romania societatea austriaca va beneficia de credit fiscal in statul de rezidenta la nivelul impozitului retinut in Romania potrivit art. 24 pct. 2 lit. b) din Conventie.
 
Pentru a conchide analiza efectuata trebuie subliniata importanta corectei stabiliri a pretului determinat de societatea mama pentru transferul dreptului de utilizare a numelui. Corectitudinea pretului are in vedere ca nivelul acestuia sa fie similar cu cel stabilit intre entitati independente. In acest sens trebuie avute in vedere atat prevederile art. 12 pct 6 din Conventia dintre Romania si Austria dar si cele ale art. 11 alin . (2) din Codul fiscal privind tranzactiile dintre persoanele afiliate.

---

     » Renoire licenta Microsoft. TVA. Impozit pe veniturile nerezidentilor. Curs valutar 
     de Dana Hristu, 04-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Nerezidenti

     » Impozit venituri nerezidenti comision Republica Moldova 
     de Irina Coma, 03-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Nerezidenti

     » Servicii de consultanta din Germania – impozit cu retinere la sursa 
     de Vigi Radu, 02-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Nerezidenti

     » Impozit prestari servicii Grecia 
     de Irina Coma, 25-Apr-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Nerezidenti

     » Impozit pe dividende pentru o societate rezidenta in Olanda  
     de Elena Ionescu, 24-Apr-2012
     » Intrebari si raspunsuri » Taxe si Impozite » Nerezidenti