Monografie contabila certificate verzi

Raspuns: Energia electrica este un produs accizabil, dar acciza va devenii exigibila la momentul facturarii catre un consumator final, conform art. 206^19 alin. (2) din Codul fiscal. Plata accizei se face pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a facturat catre consumatorul final, conform art. 206^51 alin. (2) din Codul fiscal.

Energia electrica produsa din surse regenerabile este scutita de plata accizei, conform art. 206^60 lit. m) din Codul fiscal, atunci cand este furnizata direct unui consumator final, iar societatea are obligatia sa notifice Directia teritoriala de operatiuni vamale si produse accizabile, conform pct. 113.9 alin. (1) din HG 44/2004.

Societatea declara valoarea accizei la buget pana pe data de 25 a lunii urmatoare, in baza declaratiei 100. Pana pe data da 30 aprilie a anului urmator, societatea are obligatia depunerii decontului special de acciza cunoscut ca declaratia 120.

Inregistrari contabile livrare catre clienti energie electrica si inregistrare acciza:
4111 “Clienti” = 704 “Venituri din servicii prestate”/701 “Venituri din productia vanduta”, dupa caz. Pretul de facturare cuprinde si valoarea accizei.
4111 “Clienti” = 4427 “TVA colectata”
635 “Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 446 “Alte impozite si taxe” cu valoarea accizei.

Pentru producerea de energie electrica din surse regenerabile, legislatia in domeniu stabileste dreptul societatii dvs la incasarea unor titluri de valoare, tranformabile in bani, primite cu titlu gratuit, cunoscute sub denumirea de certificate verzi.

Din punct de vedere al contabilitatii certificatelor de emisii de gaze cu efect de sera, OMFP 1118/2012 modifica OMFP 3055/2009 privind contabilitatea si reglementeaza in principal inregistrarea in evidentele contabile si conturile utilizate pentru achizitia, primirea cu titlu gratuit si cesiunea certificatelor de emisie in atmosfera.
Tratamentul contabil aplicabil este stabilit in functie de durata de detinere in patrimoniu a acestor certificate, pe termen lung sau pe termen scurt.

In functie de perioada de detinere a certificatelor, acestea pot urma unul din urmatoarele tratamente contabile:
a) se contabilizeaza in categoria imobilizarilor financiare daca perioada de detinere este mai mare de un an;
c) se contabilizeaza in categoria investitiilor pe termen scurt daca societatea intentioneaza valorificarea acestor titluri financiare intr-o perioada scurta de timp, pana la un an.
Pentru ambele situatii, actul normativ dispune inregistrarea in conturi analitice distincte, diferite de alte imobilizari financiare sau investitii financiare pe termen scurt.

Reamintim ca aceste certificate cand sunt tranzactionate intre 2 persoane impozabile din Romania inregistrate in scopuri de TVA in Romania, sunt supuse taxarii inverse, conform art. 160 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.

Inregistrare contabila, achizitie certificate:
508 “Alte investitii – analitic certificate emisie”= 401 „Furnizori”
4426 „TVA deductibila” = 4427 „TVA colectata”.

Vanzarea catre un client ( de asemenea, vanzarea este supusa taxarii inverse, cand clientul este persoana impozabila platitoare de TVA in Romania):
4111 ”Clienti” = 764 “Venituri din investitii financiare”.

Daca le vindeti catre o persoana din Comunitate, care comunica un cod valabil de TVA, vanzarea aceasta este considerata prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3) din Codul fiscal si este scutita de TVA in Romania.

Societatea are urmatoarele obligatii:
a) societatea se inregistreaza in Registrul operatorilor intracomunitari, inainte de efectuarea operatiei;
b) societatea declara operatia atat in decontul de TVA, cat si in declaratia recapitulativa 390 privind livrarile si achizitiile intracomunitare.

Scadere din gestiune certificate:
664 ”Chetuieli cu investitiile financiare” = 508 ”Alte investitii – analitic certificate emisie”.

Daca certificatele de emisie in atmosfera sunt in patrimoniu societatii la finele exercitiului financiar, acestea trebuie evaluate la valoarea de tranzactionare existenta la 31 decembrie, comunicata de OPCOM SA.

In functie de pretul de tranzactionare se pot realiza venituri sau chetuieli in legatura cu evaluarea certificatelor.
Inregistrari contabile:
a) pentru venituri: 508 “Alte investitii – analitic certificate emisie”= 768 ”Alte venituri financiare”;
b) pentru cheltuieli : 668 ”Alte chetuieli financiare” = 508 “Alte investitii – analitic certificate emisie”.