Consultanta specializata pentru CONTABILI 
Monografie contabila stornare in 2014 cheltuiala constituita in 2013
valabil la 22 Mar 2014
Intrebare: Intrebare: 1.Care este monografia contabila, completa, aferenta concediilor de odihna neefectuate pana la sfarsitul anului, conform contractelor de munca?
2.Cand trebuie sau care este momentul platilor catre buget a obligatiilor rezultate din concediu de odihna neefectuat, conform contractelor de munca, atat cele cu retinere la sursa cat si cele ale angajatorului?
3.Cand se declara in D112?
Nota:in cazul in care se constituie provizioane, acestea sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit?
Va rog sa-mi precizati si alte elemente considerate necesare.
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalContabilitate.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 81996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copiereadistribuirearepublicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Raspuns:
Din punct de vedere juridic, acordarea concediilor de odihna si plata indemnizatiei aferente sint guvernate de Codul muncii - art. 144 si urm. Acest cod se refera, asadar, la veniturile platite de un angajator in baza unui contract individual de munca - deci in cadrul unei relatii depenedente, asa cum se prevede la art. 2 litera a):
"Art. 2
Dispozitiile cuprinse in prezentul cod se aplica:
a) cetatenilor romani incadrati cu contract individual de munca, care presteaza munca in Romania;".
La art. 146 si 150 sint mentionate elemente necesare rezolvarii spetei noastre, si anume:
"Art. 146
(1) Concediul de odihna se efectueaza in fiecare an.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), efectuarea concediului in anul urmator este permisa numai in cazurile expres prevazute de lege sau in cazurile prevazute in contractul colectiv de munca aplicabil.
(3) Angajatorul este obligat sa acorde concediu, pina la sfirsitul anului urmator, tuturor salariatilor care intr-un an calendaristic nu au efectuat integral concediul de odihna la care aveau dreptul.
(4) Compensarea in bani a concediului de odihna neefectuat este permisa numai in cazul incetarii contractului individual de munca.
Art. 150
(1) Pentru perioada concediului de odihna salariatul beneficiaza de o indemnizatie de concediu, care nu poate fi mai mica decit salariul de baza, indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiva, prevazute in contractul individual de munca.
(2) Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta media zilnica a drepturilor salariale prevazute la alin. (1) din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu.
(3) Indemnizatia de concediu de odihna se plateste de catre angajator cu cel puţin 5 zile lucratoare inainte de plecarea în concediu."
Din punct de vedere fiscal, indemnizatia de concediu (care se plateste in baza codului muncii) este venit de natura salariala, conform art. 55 alin. (1):
"(1) Sint considerate venituri din salarii toate veniturile in bani sisau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda [...].".
Indemnizatia de concediu, care, conform codului muncii se plateste la momentul plecarii in concediu a salariatului, se determina, se inregistreaza si se achita pe baza statului de salarii, devenind, in acest moment, venit de natura salariala.
Fiind venit de natura salariala, suporta, bineinteles, si impozit.
Conform art. 57 alin. 91) din codul fiscal, impozitul pe veniturile din salarii se datoreaza de catre beneficiarii venitului, dar este retinut si achitat la bugetul de stat de catre angajatori.
Impozitului pe veniturile dn salarii, conform art. 58 alin. (1) din codul fiscal, se retine de catre angajatori, la data efectuarii platii acestor venituri catre salariati.
De semenea, la punctul 119 din normele date in aplicarea art. 58 se arata ca impozitul pe salarii se calculeaza si se retine lunar de catre platitori pe baza statelor de salarii.
In ceea ce priveste contributiile sociale, acestea se inregistreaza, se retin si se platesc odata cu plata veniturilor din salarii (deci, odata cu plata indemnizatiei de concediu) catre angajati, asa cum este mentionat la art. 296^18 din codul fiscal.
Din punct de vedere contabil, insa, trebuie respectat principiul independentei exercitiului financiar, prevazut la punctul 42 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055, conform caruia societatea trebuie sa tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exrcitiului financiar respectiv, indiferent de data incasarii veniturilor sau data platii cheltuielilor.
Fata de acest aspect, la punctul 194 alin. (1) din Reglementari sint mentionate urmatoarele prevederi fata de concediile de odihna neefectuate in anul in curs:
"194. _
(1) Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul."
De asemenea, la punctul 221 alin. (2) din aceleasi reglementari sint prezentate diferentele dintre provizioane si datorii, iar la litera b) se specifica:
"b) cheltuielile angajate sint obligatiile de plata pentru bunuri si servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost inca platite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra platii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajatilor (de exemplu, sumele aferente concediului platit). Desi uneori este necesara o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - in general - mult mai redus decit in cazul provizioanelor.
Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitati, in timp ce provizioanele sint raportate separat."
Asadar, sub aspect contabil, concediile de odihna neefectuate in anul in curs, se vor inregistra la data de 31 decembrie ca o datorie fata de personal (cont creditor 4281) si nu ca provizion, deoarece, in cazul concediului neefectuat, incertitudinea efectuarii cheltuielii cu concediile este aproape inexistenta, concediul fiind o obligatie a societatii fata de salariat, in baza prevederilor Codului muncii, chiar si in anul urmator.
In ceea ce priveste contributiile sociale aferente concediului neefectuat in anul in curs si inregistrate la data de 31 decembrie, la punctul 196 alin. (2) din reglementari avem urmatoarele prevederi:
"(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaza sa fie incasate in perioadele urmatoare, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante sociale (cont 4381 - n.n.)".
1) Fata de cele rezentate mai sus, concediul de odihna neefectuat in cursul anului 2013 se evidentiaza pe cheltuiele la data de 31.12.2013, pe baza unei situatii de calcul intocmita in acest sens (atentie: nu este stat de salariu):
641 analitic distinct CO 2013 = 4281 - cu suma bruta a indemnizatiilor de concediu neefectuat.
645x analitic distict CO 2013 = 4381 si 635 analitic distinct CO 2013 = 4381 - cu toate taxele si contributiile firmei aferente indemnizatiilor de concediu neefectuat. Procentele se aplica la suma inregistrata in contul 4281.
Nu se evidentiaza si obligatiile individuale care s-ar retine de la salariat, deoarece vorbim despre evidentierea cheltuielilor care trebuie sa afecteze anul 2013, or impozitul si contributiile individuale sint deja incluse in cheltuiala cu indemnizatia bruta.
Iindemnizatia care se inregistreaza, la 31.12.2013, ca datorie cu personalul privind concediul neefectuat se determina pe fiecare salariat in parte, in functie de numarul de zile de concediu ramase de efectuat si de salariul sau de baza.
Inregistrarea in decembrie 2013 a contributiilor aferente indemnizatiei de concediu neefectuat nu genereaza obligatia firmei de a le declara si de a le plati la bugetul de stat.
Aceste "contributii" sint, de fapt, estimari, menite sa afecteze doar din punct de vedere contabil exercitiul 2013, pentru respectarea principiului indepenedentei exercitiului. Fiscal, societatea nu are nici o obligatie.
2) + 3) + Nota)
Asa cum am aratat prin citatele din temeiurile legale aplicabile, indemnizatia de concediu devine venit din salariu si, implicit, cheltuiala cu veniturile din salarii la momentul achitarii acesteia catre salariat, respectiv la acordarea efectiva a concediului catre acesta (sau la plecarea lui, cind concediul trebuie compensat in bani).
Asadar, in anul urmator, in luna in care se acorda concediul, se calculeaza indemnizatia efectiva pe baza mediei zilnice din ultimele trei luni anterioare celei in care s-a efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu efectuat si se inregistreaza pe cheltuiala din
In acest moment se va intocmi statul de salarii, in care se va include si indemnizatia de concediu. Pe baza statului de salarii se vor calcula si retine si impozitul si contribuntiile individuale si contributiile societatii.
Abia in acest moment apare obligatia societatii de a declara si plati impozitul si contributiile sociale catre stat.
Insa, in ceea ce priveste indemnizatia de concediu, trebuie tinut cont de prevederile punctului 120 din normele date in aplicarea art. 58 din codul fiscal:
"120. Calculul si retinerea impozitului lunar se efectueaza de catre platitori, la data ultimei plati a veniturilor din salarii aferente fiecarei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent daca veniturile din salarii se platesc o singura data pe luna sau sub forma de avans si lichidare.
In situatia in care in cursul unei luni se efectueaza plati de venituri cum sint: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihna neefectuat si altele asemenea, reprezentind plati intermediare, impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin aplicarea cotei asupra platilor intermediare diminuate cu contributiile obligatorii, dupa caz.
La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaza potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiva, prin cumularea drepturilor salariale respective cu platile intermediare.
Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la platile intermediare."
Daca indemnizatia se acorda conform codului muncii, in cursul lunii, cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de plecarea salariatului inconcediu, la momentul platii indemizatiei catre angajat, se va intocmi un stat de salariu intermediar pentru acordarea indemnizatiei, pe baza caruia se va calcula si se va retine doar impozitul pe salariu, prin aplicarea procentului de 16% asupra indemnizatiei brute, salariatului platinsui-se diferenta.
Acest impozit nu se declara si nu se plateste la buget. Este retinut ca impozit anticipat, iar la finalul lunii, indemnizatia se va cumula cu restul veniturilor salariatului, se vor calcula si retine impozitul final pe veniturile din salarii si contributiile aferente, iar impozitul retinut anticipat se va scadea din impozitul final.
Dar, impozitul ce va fi evidentiat, declarat si platit la buget este impozitul final, determinat la finalul lunii pe baza tuturor veniturilor salariale.
Contribuiile sociale, cu retinere la sursa si ale firmei, se determina si se evidentiaza ca pentru orice venit din salariu.
In anul 2014, in luna in care se acorda zilele de concediu ramase neefectuate si se plateste indemnizatia efectiv calculata, vom inregistra in contabilitate, pe baza statului de salarii, cheltuiala cu salariul, impozitul si contributiile individuale retinute din salariu, precum si contributiile firmei si din acest moment impozitul si toate contributiile devin certe, lichide si exigibile si vor trebui declarate prin D112 si achitate catre bugetul de stat pina la data de 25 a lunii urmatoare.
641 = 421
421 = 444
421 = 43xx
645x = 43xx
635 = 447x.
Ca raspuns la nota, desi, asa cum am stabilit, concediul neefectuat in 2013 se inregistreaza la decembrie 2013 in contul de cheltuiala cu personalul in contrapartida cu datoria cu personalul si nu ca provizion, cheltuiala respectiva nu este deductibila la calculul impozitului pe profit 9impreuna cu contributiile aferente).
Aceasta cheltuiala, denumita generic "provizion" (desi nu este evidentiata in contabilitate ca provizion), nu se regaseste printre provizionale admise la deducere si prevazute in mod limitativ la art. 22 din codul fiscal.
Insa, conform codului muncii si a codului fiscal, cheltuiala deductibila cu indemnizatia si cu contributiile firmei vom avea doar la momentul acordarii efective a concediului restant din 2013, respectiv in 2014, cind se va intocmi statul de salarii, se vor declara si plati obligatiile la buget, asa cum am aratat mai sus.
In acest moment, avem indemnizatia si contributiile firmei inregistrate de doua ori pe cheltuiala: si in decembrie, chiar sub forma unor estimari (nedeductibile), si in 2014, determinate in mod real (deductibile).
In mod normal, rezultatul financiar al firmei, pentru anii 2013 si 2014, vorbind strict de indeminizatia bruta de concediu neefectuat in 2013 si de contributiile firmei, trebuia sa fie afectat doar cu o singura cheltuiala (daca nu inregistram in decembrie 2013 nici o cheltuiala pentru concediu neefectuat, atunci am fi avut doar in 2014 cheltuiala cu veniturile din salarii, pentru indemnizatie, si contributiile firmei).
Asadar, in anul 2014, cind s-au acordat efectiv zilele de concediu de odihna aferent anului 2013, trebuie stornate cheltuielile considerate nedeductibile, inregistrate in decembrie 2013.
Pentru aceasta, propun urmatoarele inregistrari:
641 analitic distinct CO 2013 = 4281 - cu suma in minus a indemnizatiei calculata si inregistrata in decembrie 2013
si
645x analitic distict CO 2013 = 4381 si 635 analitic distinct CO 2013 = 4381 - cu suma in minus a taxelor si contributiilor firmei aferente indemnizatiilor de concediu neefectuat.
Cheltuiala cu minus este venit, dar fiscal este un venit neimpozabil.
Deci, din punct de vedere fiscal, cheltuielile din conturile 641 analitici distinct, 645x analitic distinct si 635 analitic distinct, care vor fi cu miuns, se vor scadea din profitul impozabil calculat in 2014 pentru perioada in care s-a acordat concediul aferent anului 2013, deoarece au fost nedeductibile pentru decembrie 2013.
Am gasit acest raspuns care se potriveste cu sitiuatia pe care o avem la firma noastra, dar ce nu intelegem este cum stornam in anul 2014 o cheltuiala constituita in anul 2013 si aferenta anului(641=428 si 645 la 4387) aceasta cheltuiala a fost inchisa in 2013 cu 121 cum stornam in 2014 o pozitie pe care nu avem miscare?
2.Cand trebuie sau care este momentul platilor catre buget a obligatiilor rezultate din concediu de odihna neefectuat, conform contractelor de munca, atat cele cu retinere la sursa cat si cele ale angajatorului?
3.Cand se declara in D112?
Nota:in cazul in care se constituie provizioane, acestea sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit?
Va rog sa-mi precizati si alte elemente considerate necesare.
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalContabilitate.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 81996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copiereadistribuirearepublicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Raspuns:
Din punct de vedere juridic, acordarea concediilor de odihna si plata indemnizatiei aferente sint guvernate de Codul muncii - art. 144 si urm. Acest cod se refera, asadar, la veniturile platite de un angajator in baza unui contract individual de munca - deci in cadrul unei relatii depenedente, asa cum se prevede la art. 2 litera a):
"Art. 2
Dispozitiile cuprinse in prezentul cod se aplica:
a) cetatenilor romani incadrati cu contract individual de munca, care presteaza munca in Romania;".
La art. 146 si 150 sint mentionate elemente necesare rezolvarii spetei noastre, si anume:
"Art. 146
(1) Concediul de odihna se efectueaza in fiecare an.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), efectuarea concediului in anul urmator este permisa numai in cazurile expres prevazute de lege sau in cazurile prevazute in contractul colectiv de munca aplicabil.
(3) Angajatorul este obligat sa acorde concediu, pina la sfirsitul anului urmator, tuturor salariatilor care intr-un an calendaristic nu au efectuat integral concediul de odihna la care aveau dreptul.
(4) Compensarea in bani a concediului de odihna neefectuat este permisa numai in cazul incetarii contractului individual de munca.
Art. 150
(1) Pentru perioada concediului de odihna salariatul beneficiaza de o indemnizatie de concediu, care nu poate fi mai mica decit salariul de baza, indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada respectiva, prevazute in contractul individual de munca.
(2) Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta media zilnica a drepturilor salariale prevazute la alin. (1) din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu.
(3) Indemnizatia de concediu de odihna se plateste de catre angajator cu cel puţin 5 zile lucratoare inainte de plecarea în concediu."
Din punct de vedere fiscal, indemnizatia de concediu (care se plateste in baza codului muncii) este venit de natura salariala, conform art. 55 alin. (1):
"(1) Sint considerate venituri din salarii toate veniturile in bani sisau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda [...].".
Indemnizatia de concediu, care, conform codului muncii se plateste la momentul plecarii in concediu a salariatului, se determina, se inregistreaza si se achita pe baza statului de salarii, devenind, in acest moment, venit de natura salariala.
Fiind venit de natura salariala, suporta, bineinteles, si impozit.
Conform art. 57 alin. 91) din codul fiscal, impozitul pe veniturile din salarii se datoreaza de catre beneficiarii venitului, dar este retinut si achitat la bugetul de stat de catre angajatori.
Impozitului pe veniturile dn salarii, conform art. 58 alin. (1) din codul fiscal, se retine de catre angajatori, la data efectuarii platii acestor venituri catre salariati.
De semenea, la punctul 119 din normele date in aplicarea art. 58 se arata ca impozitul pe salarii se calculeaza si se retine lunar de catre platitori pe baza statelor de salarii.
In ceea ce priveste contributiile sociale, acestea se inregistreaza, se retin si se platesc odata cu plata veniturilor din salarii (deci, odata cu plata indemnizatiei de concediu) catre angajati, asa cum este mentionat la art. 296^18 din codul fiscal.
Din punct de vedere contabil, insa, trebuie respectat principiul independentei exercitiului financiar, prevazut la punctul 42 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055, conform caruia societatea trebuie sa tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exrcitiului financiar respectiv, indiferent de data incasarii veniturilor sau data platii cheltuielilor.
Fata de acest aspect, la punctul 194 alin. (1) din Reglementari sint mentionate urmatoarele prevederi fata de concediile de odihna neefectuate in anul in curs:
"194. _
(1) Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul."
De asemenea, la punctul 221 alin. (2) din aceleasi reglementari sint prezentate diferentele dintre provizioane si datorii, iar la litera b) se specifica:
"b) cheltuielile angajate sint obligatiile de plata pentru bunuri si servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost inca platite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra platii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajatilor (de exemplu, sumele aferente concediului platit). Desi uneori este necesara o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - in general - mult mai redus decit in cazul provizioanelor.
Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitati, in timp ce provizioanele sint raportate separat."
Asadar, sub aspect contabil, concediile de odihna neefectuate in anul in curs, se vor inregistra la data de 31 decembrie ca o datorie fata de personal (cont creditor 4281) si nu ca provizion, deoarece, in cazul concediului neefectuat, incertitudinea efectuarii cheltuielii cu concediile este aproape inexistenta, concediul fiind o obligatie a societatii fata de salariat, in baza prevederilor Codului muncii, chiar si in anul urmator.
In ceea ce priveste contributiile sociale aferente concediului neefectuat in anul in curs si inregistrate la data de 31 decembrie, la punctul 196 alin. (2) din reglementari avem urmatoarele prevederi:
"(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaza sa fie incasate in perioadele urmatoare, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante sociale (cont 4381 - n.n.)".
1) Fata de cele rezentate mai sus, concediul de odihna neefectuat in cursul anului 2013 se evidentiaza pe cheltuiele la data de 31.12.2013, pe baza unei situatii de calcul intocmita in acest sens (atentie: nu este stat de salariu):
641 analitic distinct CO 2013 = 4281 - cu suma bruta a indemnizatiilor de concediu neefectuat.
645x analitic distict CO 2013 = 4381 si 635 analitic distinct CO 2013 = 4381 - cu toate taxele si contributiile firmei aferente indemnizatiilor de concediu neefectuat. Procentele se aplica la suma inregistrata in contul 4281.
Nu se evidentiaza si obligatiile individuale care s-ar retine de la salariat, deoarece vorbim despre evidentierea cheltuielilor care trebuie sa afecteze anul 2013, or impozitul si contributiile individuale sint deja incluse in cheltuiala cu indemnizatia bruta.
Iindemnizatia care se inregistreaza, la 31.12.2013, ca datorie cu personalul privind concediul neefectuat se determina pe fiecare salariat in parte, in functie de numarul de zile de concediu ramase de efectuat si de salariul sau de baza.
Inregistrarea in decembrie 2013 a contributiilor aferente indemnizatiei de concediu neefectuat nu genereaza obligatia firmei de a le declara si de a le plati la bugetul de stat.
Aceste "contributii" sint, de fapt, estimari, menite sa afecteze doar din punct de vedere contabil exercitiul 2013, pentru respectarea principiului indepenedentei exercitiului. Fiscal, societatea nu are nici o obligatie.
2) + 3) + Nota)
Asa cum am aratat prin citatele din temeiurile legale aplicabile, indemnizatia de concediu devine venit din salariu si, implicit, cheltuiala cu veniturile din salarii la momentul achitarii acesteia catre salariat, respectiv la acordarea efectiva a concediului catre acesta (sau la plecarea lui, cind concediul trebuie compensat in bani).
Asadar, in anul urmator, in luna in care se acorda concediul, se calculeaza indemnizatia efectiva pe baza mediei zilnice din ultimele trei luni anterioare celei in care s-a efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu efectuat si se inregistreaza pe cheltuiala din
In acest moment se va intocmi statul de salarii, in care se va include si indemnizatia de concediu. Pe baza statului de salarii se vor calcula si retine si impozitul si contribuntiile individuale si contributiile societatii.
Abia in acest moment apare obligatia societatii de a declara si plati impozitul si contributiile sociale catre stat.
Insa, in ceea ce priveste indemnizatia de concediu, trebuie tinut cont de prevederile punctului 120 din normele date in aplicarea art. 58 din codul fiscal:
"120. Calculul si retinerea impozitului lunar se efectueaza de catre platitori, la data ultimei plati a veniturilor din salarii aferente fiecarei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent daca veniturile din salarii se platesc o singura data pe luna sau sub forma de avans si lichidare.
In situatia in care in cursul unei luni se efectueaza plati de venituri cum sint: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihna neefectuat si altele asemenea, reprezentind plati intermediare, impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin aplicarea cotei asupra platilor intermediare diminuate cu contributiile obligatorii, dupa caz.
La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaza potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiva, prin cumularea drepturilor salariale respective cu platile intermediare.
Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la platile intermediare."
Daca indemnizatia se acorda conform codului muncii, in cursul lunii, cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de plecarea salariatului inconcediu, la momentul platii indemizatiei catre angajat, se va intocmi un stat de salariu intermediar pentru acordarea indemnizatiei, pe baza caruia se va calcula si se va retine doar impozitul pe salariu, prin aplicarea procentului de 16% asupra indemnizatiei brute, salariatului platinsui-se diferenta.
Acest impozit nu se declara si nu se plateste la buget. Este retinut ca impozit anticipat, iar la finalul lunii, indemnizatia se va cumula cu restul veniturilor salariatului, se vor calcula si retine impozitul final pe veniturile din salarii si contributiile aferente, iar impozitul retinut anticipat se va scadea din impozitul final.
Dar, impozitul ce va fi evidentiat, declarat si platit la buget este impozitul final, determinat la finalul lunii pe baza tuturor veniturilor salariale.
Contribuiile sociale, cu retinere la sursa si ale firmei, se determina si se evidentiaza ca pentru orice venit din salariu.
In anul 2014, in luna in care se acorda zilele de concediu ramase neefectuate si se plateste indemnizatia efectiv calculata, vom inregistra in contabilitate, pe baza statului de salarii, cheltuiala cu salariul, impozitul si contributiile individuale retinute din salariu, precum si contributiile firmei si din acest moment impozitul si toate contributiile devin certe, lichide si exigibile si vor trebui declarate prin D112 si achitate catre bugetul de stat pina la data de 25 a lunii urmatoare.
641 = 421
421 = 444
421 = 43xx
645x = 43xx
635 = 447x.
Ca raspuns la nota, desi, asa cum am stabilit, concediul neefectuat in 2013 se inregistreaza la decembrie 2013 in contul de cheltuiala cu personalul in contrapartida cu datoria cu personalul si nu ca provizion, cheltuiala respectiva nu este deductibila la calculul impozitului pe profit 9impreuna cu contributiile aferente).
Aceasta cheltuiala, denumita generic "provizion" (desi nu este evidentiata in contabilitate ca provizion), nu se regaseste printre provizionale admise la deducere si prevazute in mod limitativ la art. 22 din codul fiscal.
Insa, conform codului muncii si a codului fiscal, cheltuiala deductibila cu indemnizatia si cu contributiile firmei vom avea doar la momentul acordarii efective a concediului restant din 2013, respectiv in 2014, cind se va intocmi statul de salarii, se vor declara si plati obligatiile la buget, asa cum am aratat mai sus.
In acest moment, avem indemnizatia si contributiile firmei inregistrate de doua ori pe cheltuiala: si in decembrie, chiar sub forma unor estimari (nedeductibile), si in 2014, determinate in mod real (deductibile).
In mod normal, rezultatul financiar al firmei, pentru anii 2013 si 2014, vorbind strict de indeminizatia bruta de concediu neefectuat in 2013 si de contributiile firmei, trebuia sa fie afectat doar cu o singura cheltuiala (daca nu inregistram in decembrie 2013 nici o cheltuiala pentru concediu neefectuat, atunci am fi avut doar in 2014 cheltuiala cu veniturile din salarii, pentru indemnizatie, si contributiile firmei).
Asadar, in anul 2014, cind s-au acordat efectiv zilele de concediu de odihna aferent anului 2013, trebuie stornate cheltuielile considerate nedeductibile, inregistrate in decembrie 2013.
Pentru aceasta, propun urmatoarele inregistrari:
641 analitic distinct CO 2013 = 4281 - cu suma in minus a indemnizatiei calculata si inregistrata in decembrie 2013
si
645x analitic distict CO 2013 = 4381 si 635 analitic distinct CO 2013 = 4381 - cu suma in minus a taxelor si contributiilor firmei aferente indemnizatiilor de concediu neefectuat.
Cheltuiala cu minus este venit, dar fiscal este un venit neimpozabil.
Deci, din punct de vedere fiscal, cheltuielile din conturile 641 analitici distinct, 645x analitic distinct si 635 analitic distinct, care vor fi cu miuns, se vor scadea din profitul impozabil calculat in 2014 pentru perioada in care s-a acordat concediul aferent anului 2013, deoarece au fost nedeductibile pentru decembrie 2013.
Am gasit acest raspuns care se potriveste cu sitiuatia pe care o avem la firma noastra, dar ce nu intelegem este cum stornam in anul 2014 o cheltuiala constituita in anul 2013 si aferenta anului(641=428 si 645 la 4387) aceasta cheltuiala a fost inchisa in 2013 cu 121 cum stornam in 2014 o pozitie pe care nu avem miscare?
Nota: Raspunsul la aceasta intrebare este disponibil doar pentru utilizatorii inregistrati. Clic aici pentru a te convinge de utilitatea raspunsurilor oferite de expertii portalcontabilitate.ro
Atentie la data valabilitatii intrebarii!
Raspunsul oferit este in concordanta cu legislatia in vigoare la data de 22 mar 2014.
Login utilizator
De ce sa ma inregistrez?
- 125 de experti sunt la dispozitia ta 24 / 7 / 365!
- Ai acces la o baza de date cu 123040 intrebari si raspunsuri din contabilitate, fiscalitate, impozit pe salarii.
- Toate informatiile din portal iti stau la dispozitie oricand si din orice locatie!
- Accesul total in portal + consultanta personalizata te costa acum doar 4.15 lei/zi, TVA inclusa.
- NOU! Accesul total in portal + consultanta personalizata + Soft Legislativ EXCLUSIV pentru Contabili - Legis Plus Contabilitate te costa acum doar 5.43 lei/zi, TVA inclusa.
SMS
VIZUALIZATI INSTANT acest raspuns, platind prin SMS!
Puteti accesa raspunsul la intrebarea de mai sus, platind prin SMS 10 Euro + TVA.
Apasa butonul "Plateste prin SMS" si urmeaza instructiunile privind procedura de plata folosind telefonul mobil. Odata procedura de plata finalizata, vei putea vizualiza raspunsul chiar in pagina accesata.
Puteti accesa raspunsul la intrebarea de mai sus, platind prin SMS 10 Euro + TVA.
Apasa butonul "Plateste prin SMS" si urmeaza instructiunile privind procedura de plata folosind telefonul mobil. Odata procedura de plata finalizata, vei putea vizualiza raspunsul chiar in pagina accesata.
Sau CLICK AICI pentru a alege varianta de Abonament pentru 3, 6 ori 12 luni.
Veti putea adresa intrebari in mod direct consultantilor si veti putea vedea toate intrebarile si raspunsurile din site.
Peste 700 de contabili folosesc zilnic site-ul nostru.
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Tranzactiile cu numerar in 2024. Cum sa evitati amenzile"!
Intrebari similare din categoria Monografii contabile
15Apr2024
Tranzactia de vanzare a unui autoturism catre un asociat. Implicatiile fiscale si contabile
de
Liviu Sapunaru
valabil la 15 Apr 2024
Intrebare: Scietatea a vandut catre asociat un autoturism la valoarea de piata. Autoturismul a fost achizitionat cu 3 ani in urma (factura de achizitie cu TVA). Asociatul are dubla cetatenie, astfel, s-a facut factura de export (extracomunitar, fara TVA).La vanzare trebuie ajustat sau nu TVA-ul?Asociatul a creditat societatea, poate fi compensata aceasta factura cu creditarea?Care ar fi monografia ...
17Apr2024
Servicii. Locul prestarii. Monografie contabila
de
Munteanu Corneliu Stefan
valabil la 17 Apr 2024
Intrebare: O PFA din Romania, platitoare de tva, presteaza servicii (servicii de intermedieri cu echipamente de lucru) pentru o firma din Italia, platitoare de tva - servicii de intermedieri cu echipamente de lucru. Se prezinta la firme din Romania sau in UE unde prezinta si cauta clientii in vederea vanzarii acestor echipamente. In contract este stipulat ca societatea din Italia suporta cheltuieli de ...
11Apr2024
Credit overdraft. Inregistrari contabile
de
Mariana Prejbeanu
valabil la 11 Apr 2024
Intrebare: Care este monografia contabila in cazul unui credit de tip overdraft in valoare de 1.000 lei? Creditul se vede pe sold (in banca), dar pe extrasul de cont nu apare. Se plateste dobanda doar in cazul in care cheltuim din linia de credit de tip overdraft. Ma informati va rog daca se inregistreaza in contabilitate in baza contractului de imprumut pe contul 162 (creditul este pe 2 ani) intreaga ...
03Apr2024
Aporturi asociatie
de
Gabi Popescu
valabil la 03 Apr 2024
Intrebare: La o asociatie de utilitate publica cu 8 membri s-a virat contributia doar a 6 dintre ei. Drept urmare, in balanta am in creditul contului 1012 contributia virata, dar nu este evidentiata si contributia nevirata in 1011 (contul neexistand in planul de conturi al ONG-urilor).Este corect rationamentul prin care in balanta sa apara doar contributia virata? Asociatia nu efectueaza activitati ...
29Mar2024
Dare in plata imobil
de
Gina Popescu
valabil la 29 Mar 2024
Intrebare: O societate comerciala construieste case. Are 2 asociati care au imprumutat societatea astfel: asociata 1: suma de 1.100.000 lei, asociat 2 suma de 1.700.000 lei. Doreste in schimbul sumelor imprumutate sa intre in posesia fiecare a unei case prin intocmirea unui contract de dare in plata. Mentionez ca in contabilitate figureaza la un cost total de 1.225.000 lei fiecare casa, inclusiv ...
20Mar2024
Aspecte contabile autofacturi prosumator
de
Anca Bilas
valabil la 20 Mar 2024
Intrebare: Avem calitatea de prosumator, avans panouri solare de aproximativ 1 an. In lunile in care cantitatea de energie electrica produsa si injectata in retea este mai mare decat cantitatea de energie electrica consumata se emit 3 facturi:- Factura fiscala de consum pe care o puteti vizualiza in contul My Line, unde regasiti cantitatea de energie produsa si cea consumata;- Autofactura de compensare ...
Un produs marca