Sponsorizari realizate de microintreprindere. Regim fiscal

Raspuns: Din informatiile prezentate intelegem ca o societate comerciala, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania si platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, a efectuat sponsorizari catre entitati fara scop patrimonial care nu sunt furnizori de servicii sociale acreditati cu cel putin un serviciu social licentiat.

Din punct de vedere al impozitului pe veniturile microintreprinderilor, intrucat nu se indeplineste conditia ca beneficiarii sponsorizarii sa fie furnizori de servicii sociale acreditati cu cel putin un serviciu social licentiat, societatea nu va beneficia de deducere.

Din punct de vedere al TVA, potrivit art. 270 alin. (8) din Codul fiscal acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare nu constituie livrare de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa.

Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura, care se include in decontul intocmit pentru respectiva perioada fiscala. In acest sens, mentionam ca se considera ca aceasta livrare de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul.
In concluzie, consideram ca in situatia in care la achizitie a fost dedusa TVA aferenta societatea nu are obligatia de a efectua o ajustare a taxei deduse initial.Insa,daca valoarea sponsorizarilor efectuate in cursul unui an calendaristic depasesc limita a 3 la mie din cifra de afaceri determinata potrivit celor mentionate anterior, societatea va avea obligatia de a colecta TVA pentru aceasta diferenta, prin emiterea unei autofacturi ce se va include in D300 intocmita pentru respectiva perioada fiscala.

Va redam mai jos baza legislativa:

Art. 56 alin.(1 1) din Codul Fiscal „Microintreprinderile care efectueaza sponsorizari, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru sustinerea entitatilor nonprofit si a unitatilor de cult, care sunt furnizori de servicii sociale acreditati cu cel putin un serviciu social licentiat, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe veniturile microintreprinderilor pana la nivelul valorii reprezentand 20% din impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat pentru trimestrul in care au inregistrat cheltuielile respective.”

Art.304 alin. (2) lit. b) din Codul Fiscal „Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:
b) situatiilor prevazute la art. 270 alin. (8) si la art. 271 alin. (5).”

Art.270 alin. (8) lit. c) din Codul Fiscal „Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
c) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice.”

Pct. 7 alin. (12) lit.b) din Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal, Titlul VII „In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa.

Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.”