Tratament imobilizari corporale. Reevaluare

Intrebare: O imobilizare din grupa "constructii", grupa reevaluata la fiecare 3 ani, are urmatoarele caracteristici:

- Grupa: 1.7.2.1. Instalatie electrica de forta aparenta;

- Durata de amortizare: 10 ani; (ultima luna de amortizare 11.2020, deci perioada initiala de amortizare ramasa 59 luni din 120)

- Valoare reevaluata la 31.12.2015 de 55.500 lei

- Cheltuieli (cu deprecierea) din reevaluare aferente: 4.745,36 lei

- in scopul impozitului pe cladiri, valoarea imobilizarii este inclusa in valoarea fiscala a cladirii.

In componenta imobilizarii intra si un numar de 240 corpuri de iluminat cu tuburi neon (CIT neon) a caror valoare initiala nu se cunoaste dar pentru care exista o estimare actuala a valorii de inlocuire de 24.000 lei fara cheltuieli de montaj. Restul componentelor imobilizarii sunt de tipul: tablouri electrice, conductori electrici, automatizari, conectori (prize).

Datorita problemelor tehnice numeroase aparute in exploatarea corpurilor de iluminat actuale (inclusiv doua incendii) societatea decide sa le inlocuiasca cu corpuri de iluminat cu LED. Acestea, pe langa o siguranta in exploatare si o fiabilitate crescuta au si un consum de energie mai mic cu 75% ceea ce ar conduce la economii anuale de aproximativ 11.000 lei. Valoarea acestei investitii (corpurile de iluminat + alte materiale + manopera) este estimata la 105.000 lei. Corpurile de iluminat vechi vor fi valorificate ca deseuri metalice.

A. Din punct de vedere contabil:

1. in lipsa unor prevederi specifice in manualul de politici contabile aceasta investitie este o imbunatatire a imobilizarii existente sau o scoatere din functiune a imobilizarii existente urmata de punerea in functiune a unei imobilizari noi ce contine componente recuperate din cea veche?

2. in ideea imbunatatirii, in sensul punctului 5 art. 238 din Reglementarile contabile, tinand cont ca:

i. CIT neon reprezinta componenta cea mai putin fiabila din intreaga imobilizare;

ii. Durata de viata a CI cu leduri este estimata de producator la 15 ani;

iii. Durata de viata a componentelor ramase este estimata de firma ce ar executa investitia la 10 ani,

Se poate considera corecta reestimarea duratei de amortizare a intregii investitii ca fiind 10 ani de la data modificarii sau este mai oportuna, in spiritul principiului prudentei, amortizarea imbunatatirii pe durata de viata ramasa a imobilizarii initiale?

(5) O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare, cum ar fi numarul de schimburi in care este utilizat activul, precum si in cazul efectuarii unor investitii sau reparatii, altele decat cele determinate de intretinerile curente, sau invechirea unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare.

3. Tot in ideea imbunatatirii, se aplica art. 229, chiar daca CIT neon nu necesita o inlocuire periodica din punct de vedere constructiv inlocuirea fiind dictata de calitatea precara a lampilor utilizate initial sau se considera ca nu e necesara diminuarea valorii imobilizarii cu valoarea componentei inlocuite?

(1) Componentele unor elemente de imobilizari corporale pot necesita inlocuirea la intervale regulate de timp.

(2) Entitatea recunoaste in valoarea contabila a unui element de imobilizari corporale costul partii inlocuite a unui astfel de element cand acel cost este suportat de entitate, daca sunt indeplinite criteriile de recunoastere pentru imobilizarile corporale. Cu aceasta ocazie sunt avute in vedere prevederile pct. 242 alin. (2).

242._

(2) Daca o entitate recunoaste in valoarea contabila a unei imobilizari corporale costul unei inlocuiri partiale (inlocuirea unei componente), atunci ea scoate din evidenta valoarea contabila a partii inlocuite, cu amortizarea aferenta, daca dispune de informatiile necesare.

4. In conditiile aplicarii art. 229 este corecta utilizarea valorii de inlocuire estimate sau ar trebui estimat si un cost de montaj?

5. Care ar fi tratamentul contabil corect pentru cheltuielile (cu deprecierea) din reevaluare existente?

B. Din punct de vedere fiscal:

1. In sensul pct. 13 art. 461 noua valoare fiscala a cladirii trebuie declarata in termenul mentionat sau se considera ca se poate aplica punctul 6 art. 461 caz in care deoarece valoare modificarii este mult sub 25% din valoarea cladirii nu trebuie declarata?

(13) In cazul unei situatii care determina modificarea taxei pe cladiri datorate, persoana care datoreaza taxa pe cladiri are obligatia sa depuna o declaratie la organul fiscal local in a carui raza teritoriala de competenta se afla cladirea, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a inregistrat situatia respectiva.

(6) In cazul extinderii, imbunatatirii, desfiintarii partiale sau al altor modificari aduse unei cladiri existente, inclusiv schimbarea integrala sau partiala a folosintei, care determina cresterea sau diminuarea valorii impozabile a cladirii cu mai mult de 25%, proprietarul are obligatia sa depuna o noua declaratie de impunere la organul fiscal local in a carui raza teritoriala de competenta se afla cladirea, in termen de 30 de zile de la data modificarii respective, si datoreaza impozitul pe cladiri determinat in noile conditii incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmator.

2. Exista aspecte de luat in seama din punct de vedere al TVA si impozit pe profit?