TVA aferenta leasing auto

Irina Coma, valabil la 23-Oct-2010

Tags: TVA, valoare reziduala, HG 488/2009, OUG 34/2009, contract de leasing, facturi

Intrebare: O societate comerciala a achizitionat un autoturism in leasing si are valoarea reziduala inclusa in rate. TVA aferent ratelor mai este deductibil incepand cu 01.05.2009? Mentionez ca pe factura nu este evidentiata separat valoare reziduala.

Raspuns:

Nu se limiteaza dreptul de deducere TVA daca autoturimsul se incadreaza intr-una sau mai multe exceptii privind limitarea dreptului de deducere TVA reglementata prin articolul 145^1. 

 

Astfel, trebuie sa aveti in vedere faptul ca poate fi limitata la deducere suma TVA aferenta valorii reziduale in cadrul unui contract de leasing in situatia in care vehiculul respectiv este utilizat pentru alte activitati decat cele exceptate de la limitarea acestui drept. 

 

Vehiculele exceptate de la limitarea dreptului de deducere TVA sunt cele reglementate detaliat pe sapte grupe prin in HG 488/2009 de aplicare a OUG 34/2009. Reglementarile au fost preluate si in normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 45^1 emis pentru punerea in practica a articolul 145^1. Cele sapte grupe exceptate sunt: 

1.    vehiculele utilizate doar pentru reparatii si/sau interventie;

2.    vehiculele utilizate doar pentru paza si protectie; 

3.    vehiculele utilizate doar pentru curierat; 

4.    vehiculele utilizate doar drept care de reportaj; 

5.    vehiculele utilizate doar de catre agenti de vanzari;

6.    vehiculele utilizate doar pentru transportul personalului la si de la locul de desfasurare a activitatii;

7.    vehiculele utilizate doar exclusiv de agenti de recrutare a fortei de munca.  

 

Deci, daca vehiculul se incadreaza in categoria celor cu o greutate pana in 3.500 kg. si cel mult 9 locuri de pasageri, trebuie sa analizati daca trebuie sa limitati dreptul de deducere TVA sau daca sunteti indreptatit sa exercitati integral al drept de deducere pentru suma TVA aferenta valorii reziduale.

Daca vehiculul nu se incadreaza la exceptii, suma TVA aferenta valorii reziduale este nedeductibila indiferent de faptul ca este vorba despre un contract de leasing financiar extern pentru care se aplica regimul de taxare inversa (4426=4427) sau despre un contract de leasing financiar intern pentru care locatorul emite factura cu TVA colectata 24%. De aceea este necesar ca in facturile emise sa fie inscrisa separat valoarea reziduala pentru a aplica corect tratamentul de deductibilitate.

 

 

Dreptul de deducere TVA este limitat doar pentru cumpararea unui vehicul, nicidecum pentru utilizarea acestuia.

 

Mecanismul exercitarii dreptului de deducere aferenta ratelor de leasing, indiferent de natura vehiculului utilizat are la baza faptul in cadrul unui contract de leasing  firma dvs. nu achizitioneaza vehiculul, ci doar il utilizeaza pe o perioada determinata. Pe parcursul derularii contractului de leasing firma dvs. care utilizeaza vehiculul in calitate de locatar nu este un cumparator al vehiculului ci un beneficiar al unui serviciu furnizat de proprietarul vehiculului care are calitatea de locator. Deci, in cadrul unui contract de leasing, utilizatorul nu are calitatea de cumparator, ci aceea de utilizator. 

 

In cadrul contractelor de leasing nu este limitat dreptul de deducere TVA aferenta ratelor de leasing deoarece se considera ca firma dvs. nu achizitioneaza vehiculul, ci doar il utilizeaza pe o perioada determinata. Firma dvs. poate achizitiona vehiculul doar la sfarsitul perioadei de leasing, caz in care, la incheierea contractului, va recomand multa prudenta la clauzele contractuale care nu trebuie sa prevada in componenta ratelor de leasing o cota parte a valorii reziduale. 

 

Astfel, contractul poate fi considerat de un organ de control drept un contract de vanzare cu plata in rate, caz in care se limiteaza dreptul de deducere TVA. Doar din momentul finalizarii contractului de leasing materializat prin emiterea facturii pentru valoarea reziduala, firma dvs. poate fi considerata un cumparator al vehiculului. Din acest moment firma dvs. isi pierde calitatea de beneficiar al unui drept de folosinta acordat de locator si devine un cumparator care trebuie sa analizeze daca pentru vehiculul respectiv are sau nu are un drept limitat de deducere TVA. 

 

In concluzie: 

• pe parcursul derularii unui contract de leasing financiar nu este limitata la deducere suma TVA aferenta ratelor de leasing;

• la inchiderea unui contract de leasing este deductibila limitat suma TVA aferenta valorii reziduale negociate prin contract in functie de destinatia autoturismului.

In situatia in care valoarea reziduala este inclusa in rate, asa cum am mai mentionat, daca autoturismul nu este destinat utilizarii in cadrul activitatilor exceptate, contractul de leasing va fi reincadrat ca un contract cu plata in rate, si atunci nici TVA aferent ratelor in care este inclusa valoarea reziduala nu este deductibila.

  Da, doresc sa ma abonez si sa primesc informatii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare