TVA pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii incepute in anul 2015 si finalizate in anul 2016
04 Feb 2016
Societatea EXEMPLU SRL este un constructor inregistrat in scopuri de TVA in Romania ce efectueaza o lucrare inceputa in luna noiembrie 2015, ce se va finaliza in luna iulie 2016. Potrivit clauzelor contractuale, decontarea lucrarilor se face pe masura ridicarii etajelor constructiei, in baza unor situatii de lucrari intocmite de constructor si verificate de personalul de specialitate al beneficiarului, in speta seful de santier, in primele zile ale lunii urmatoare. Viza de confirmare cu acordul bunului de plata dat de seful de santier permite decontarea respectivelor situatii de lucrari. Factura insoteste situatiile de lucrari acceptate la plata. Pentru lucrarile efectuate in luna decembrie 2015, situatiile de lucrari sunt verificate in luna ianuarie 2016 si au acordul de bun la plata in data de 7 ianuarie, data in care se emite factura. Ce procedura urmarim din procedura TVA si cu ce cota a TVA se factureaza?
In esenta, din punct de vedere normativ, situatia de fata este reglementata de art. 280 alin. (4) prima teza din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
„(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, (…)”.
Din analiza temeiului normativ intelegem ca facturarea se va face cu procentul de TVA in vigoare la momentul identificarii faptului generator al TVA.
Din perspectiva lucrarilor de constructii montaj, faptul generator al TVA este reglementat de art. 281 alin. (7) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
„(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.”.
Prin urmare, daca in clauzele contractuale ale societatii este prevazut dreptul beneficiarului de a achita facturile doar dupa verificarea acestora de catre personalul de specialitate autorizat, consideram ca faptul generator al TVA intervine in cazul de fata la momentul in care se accepta situatiile de lucrari de catre beneficiar prin intermediul personalului de specialitate. In cazul da fata, confirmarea dirigintelui de santier se efectueaza in ianuarie 2016 iar cota de TVA aplicabila este de 20%.
Daca clauzele contractuale ar fi obligat dirigintele de santier sa verifice situatiile de lucrari in timp real la data intocmirii si semnarii acestora de catre constructor, in acest caz ar fi avut loc nasterea faptului generator pentru aceste lucrari de constructii, la momentul emiterii situatiilor de lucrari, respectiv in luna decembrie 2015. Cota de TVA aferenta acestui fapt generator este de 24% chiar daca factura s-ar fi emis in luna ianuarie 2016.
Sursa: consultant fiscal Adrian Benta
In esenta, din punct de vedere normativ, situatia de fata este reglementata de art. 280 alin. (4) prima teza din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
„(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, (…)”.
Din analiza temeiului normativ intelegem ca facturarea se va face cu procentul de TVA in vigoare la momentul identificarii faptului generator al TVA.
Din perspectiva lucrarilor de constructii montaj, faptul generator al TVA este reglementat de art. 281 alin. (7) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
„(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.”.
Prin urmare, daca in clauzele contractuale ale societatii este prevazut dreptul beneficiarului de a achita facturile doar dupa verificarea acestora de catre personalul de specialitate autorizat, consideram ca faptul generator al TVA intervine in cazul de fata la momentul in care se accepta situatiile de lucrari de catre beneficiar prin intermediul personalului de specialitate. In cazul da fata, confirmarea dirigintelui de santier se efectueaza in ianuarie 2016 iar cota de TVA aplicabila este de 20%.
Daca clauzele contractuale ar fi obligat dirigintele de santier sa verifice situatiile de lucrari in timp real la data intocmirii si semnarii acestora de catre constructor, in acest caz ar fi avut loc nasterea faptului generator pentru aceste lucrari de constructii, la momentul emiterii situatiilor de lucrari, respectiv in luna decembrie 2015. Cota de TVA aferenta acestui fapt generator este de 24% chiar daca factura s-ar fi emis in luna ianuarie 2016.
Sursa: consultant fiscal Adrian Benta
alarm Descarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Tranzactiile cu numerar in 2024. Cum sa evitati amenzile"!
Articole similare
28Dec2022
NOU: Bacsisul apare pe bon si este impozitat de la 1 ianuarie 2023
de
Ionut Jinga
28 Dec 2022
23Sep2022
OG 125/2022. Produsele exceptate de plata ecotaxei. Sanctiuni dure pentru nerespectarea legislatiei de mediu
de
Ionut Jinga
23 Sep 2022
26Aug2022
Jocuri de noroc: taxa pe reclama (5%) a fost introdusa in nomenclatorul obligatiilor fiscale
de
Ionut Jinga
26 Aug 2022
19Iul2019
Schimbari posibile in domeniul institutiilor de credit
de
PortalContabilitate.ro
19 Iul 2019