TVA si dedutibilitatea la achizitiile in scop personal

Intrebare: Un asociat a achizitionat pe firma bunuri pe care le foloseste in scop personal. Cum pot sa le inregistrez? Ca si cheltuieli nedeductibile sau ca dividende? Ce se intampla cu TVA de pe factura de astfel de bunuri? Imi puteti preciza inregistrarile contabile?

Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalContabilitate.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.

Astfel de situatii se incadreaza fie la cheltuieli nedeductibile, fie la plata dividendelor catre respectivul asociat.

Cheltuielile cu bunurile achizitionate de o firma, dar utilizate de asociat sunt considerate nedeductibile la determinarea profitului impozabil deoarece nu sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Nedeductibilitatea rezulta din prevederile articolului 21 alineatul 4 litera e) care considera astfel de situatii “drept cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii.”

Situatia prezentata de dvs. poate fi incadrata la dividend numai daca suma platita de firma dvs. pentru bunurile sau serviciile furnizate catre un asociat depaseste pretul pietei pentru astfel de bunuri sau servicii, caz in care diferenta este tratata drept dividend. Acest fapt rezulta din definitia dividendului reglementata prin articolul  7 din Codul fiscal “Definitii ale termenilor comuni” la punctul 12, conform caruia dividendul reprezinta o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui asociat.

De asemenea, daca suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in favoarea unui actionar sau asociat al persoanei juridice este efectuata in scopul personal al acestuia, atunci suma respectiva este tratata drept dividend.

In concluzie, se considera nedeductibila cheltuiala cu bunul utilizat de un asociat si dividend contravaloarea bunului livrat asociatului.

Din punct de vedere al TVA, distribuirea catre un asociat a unui bun din activele unei firme reprezinta livrare de bunuri efectuata cu plata si se colecteaza TVA numai daca pentru achizitia bunului respectiv s-a exercitat dreptul de deducere pentru bunul respectiv. Acest aspect este reglementat prin articolul 128 alineatul 5.

De asemenea, daca s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferenta unui bun achizitionat, utilizarea bunului se considera operatiune asimilata unei livrari de bunuri asa cum se reglementeaza prin articolul 128 alineatul 4 litera b) “ preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;”

In situatia in care pentru bunul respectiv s-a dedus TVA la momentul achizitiei, dar pe parcursul utilizarii se constata faptul ca este utilizat in scop personal, trebuie colectata TVA deoarece exercitarea dreptului de deducere s-a efectuat pentru o operatiune care nu este taxabila. Regularizarea taxei deduse initial se efectueaza prin formula contabila 635 = 4427.

O astfel de operatiune se considera livrare catre sine pentru care se emite autofactura la data preluarii bunului, dar nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc operatiunea. Pentru livrarea catre sine se emite autofactura, document reglementat prin art. 155^1 din Codul fiscal, alineatul 1 si alineatul 2 si trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
- numarul si data emiterii;
- la rubrica furnizor: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania al firmei care a achizitionat bunul;
- la rubrica cumparator: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al aceleiasi firme care a preluat bunul in alte scopuri decat cele de natura economica;
- denumirea si cantitatea bunurilor preluate;
- data la care au fost preluate bunurile;
- valoarea bunurilor preluate;
- cota aplicata de taxa;
- suma TVA colectata;
- numarul de operare a preluarii bunului in Registrul bunurilor de capital;
- numarul de inregistrare a operatiunii in jurnalul pentru cumparari .
     
Pentru livrarile catre sine nu are loc ajustarea taxei prin formula contabila 635=4426 deoarece o astfel de situatie se considera operatiune asimilata unei livrari de bunuri pentru care se colecteaza TVA prin formula 635 = 4427.

Utilizarea unui bun, fara a fi livrat efectiv unui asociat, are influenta si asupra cheltuielilor cu amortizarea bunului respectiv (daca este mijloc fix) care se considera nedeductibila din punct de vedere fiscal.