Venituri din prestari servicii. Cand se inregistreaza in contabilitate?

Irina Dumitrescu, valabil la 10-Nov-2011

Tags: OMFP 3055/2009, prestari servicii, factura

Intrebare: Firma presteaza servicii, aceste servicii se factureaza dupa cum urmeaza: 20% in ianuarie, 20% in martie si 60 % in noiembrie. Cand se inregistreaza venitul, la incasarea fiecarei facturi sau la sfarsit, dupa receptionarea lucrarilor?

Raspuns: Potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, pct. 259, veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrari si orice alte operatiuni care nu pot fi considerate livrari de bunuri.

Stadiul de executie al lucrarii se determina pe baza de situatii de lucrari care insotesc facturile, procese-verbale de receptie sau alte documente care atesta stadiul realizarii si receptia serviciilor prestate.
In cazul lucrarilor de constructii, recunoasterea veniturilor se face pe baza actului de receptie semnat de beneficiar, prin care se certifica faptul ca executantul si-a indeplinit obligatiile in conformitate cu prevederile contractului si ale documentatiei de executie.

Contravaloarea lucrarilor nereceptionate de beneficiar pana la sfarsitul perioadei se evidentiaza la cost, in contul 332 "Servicii in curs de executie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie".

Asadar, veniturile din prestari servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora, indiferent de data la care se incaseaza.
Daca in cursul perioadei in care se deruleaza contractul au loc confirmari scrise privind lucrarile executate, veniturile aferente se vor inregistra fie prin formula 4111 „Clienti” = 704 „Venituri din servicii prestate”, fie prin 4118 „Clienti-facturi de intocmit” = 704 „Venituri din servicii prestate” (daca factura se intocmeste ulterior), in baza documentelor care atesta stadiul realizarii si receptia serviciilor prestate.

In cazul in care in cursul perioadei in care se deruleaza contractul nu au loc confirmari scrise privind lucrarile executate, societatea va inregistra cheltuielile dupa natura lor (6XX Conturi de cheltuieli = 3XX Conturi de stocuri/ 4XX Conturi de terti) iar la sfarsitul fiecarie luni va inregistra veniturile in contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie", corespunzator cheltuielilor efectuate (332 "Servicii in curs de executie" = 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie").

In conformitate cu prevederile art. 155 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, pentru serviciile prestate societatea are obligatia sa emita factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei pe valoare adaugata, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.
Faptul generator se determina conform art. 1341 potrivit caruia:
“(1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute in prezentul capitol.
 (……)
(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
(8) In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este efectuata la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.
(9) In cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri, serviciul se considera efectuat la fiecare data specificata in contract pentru efectuarea platii.”

---

     » Regim fiscal bonuri (fiscale) neinsotite de factura 
     de Dana Hristu, 17-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Prestari servicii

     » Moment intocmire factura 
     de Irina Coma, 15-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Prestari servicii

     » Servicii pentru persoane fizice prestate in strainatate. Agent de munca temporara. Delegare. Detasare  
     de Irina Dumitrescu, 12-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Prestari servicii

     » Servicii de transbordare 
     de Daniel Manole, 11-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Prestari servicii

     » TVA servicii artistice Slovenia 
     de Diana Popescu, 04-Mai-2012
     » Intrebari si raspunsuri » TVA » Prestari servicii