Venituri impozabile obtinute din Romania. Impozit nerezidenti. Implicatii TVA

Raspuns: Conform prevederilor de la pct. 3 alin. (2) din normele de aplicare ale art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal "Incadrarea in categoria veniturilor din prestari servicii de consultanta si de management se efectueaza prin analiza contractelor incheiate si a altor documente care justifica natura veniturilor. Deci, incadrarea corecta a serviciilor respective in categoria serviciilor de consultanta si management este conditionata de clauzele contractuale cu privire la obligatiile care trebuie indeplinite de catre prestator, in vederea realizarii obiectului contractului. Serviciile de consultanta si management sunt impozabile in Romania prin retinerea la sursa a impozitului de 16% beneficiarul veniturilor nu prezinta certificat de rezidenta fiscala din Germania.

Acest aspect este reglementat la pct. 3 alin. (1) din norme "Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obtinute de nerezidenti din Romania din prestari de servicii de management sau de consultanta in orice domeniu de la un rezident sau veniturile de aceasta natura obtinute de nerezidenti ……….., indiferent daca sunt sau nu prestate in Romania, sunt considerate venituri impozabile in Romania potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci cand nu sunt incheiate conventii de evitare a dublei impuneri intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului de venit sau cand beneficiarul de venit nu prezinta dovada rezidentei sale fiscale. "

In opinia mea, serviciile prestate de catre firma asociata din Germania, servicii detaliate prin intrebarea formulata, nu reprezinta servicii de consultanta si management astfel incat sa se incadreze in prevederile art. 223, alin. (1) lit. i) din Codul fiscal. Serviciile respective sunt, pur si simplu, servicii de culegere a informatiilor pentru crearea unei baze de date utila societatii din Romania.
Nu sunt servicii de management si consultanta nici serviciile de training ale personalului din Romania.

Astfel, veniturile la care faceti referire nu se incadreaza in prevederile art. 223 alin. (1) lit. i) "venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu", dar nici in prevederile alin. (1) lit. k) "venituri din servicii prestate in Romania,, . Practic, locul prestarii serviciilor respective este considerat a fi in Germania, motiv pentru care nu se efectueaza retinerea la sursa a impozitului. Totusi, pentru a face dovada ca este din Germania, beneficiarul veniturilor trebuie sa prezinte prestatorului certificatul de rezidenta din Germania.

Astfel, nu exista niciun risc al reincadrarii serviciilor, in sensul ca, daca serviciile nu sunt de management si consultanta, sa fie impozitate in Romania.

Pentru veniturile obtinute de catre un prestator din Germania sunt aplicabile prevederile Legii nr. 29 din 16 ianuarie 2002 privind ratificarea Conventiei dintre Romania si Republica Federala Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe capital, semnata la Berlin la 4 iulie 2001, articolul 7 ,,Profiturile intreprinderii,, alin. 1 conform caruia profiturile unei intreprinderi din Germania sunt impozabile in Germania, dar numai in situatia in care firma respectiva nu are in Romania un sediu permanent in Romania prin intermediul caruia serviciile sunt prestate.

Din punctul de vedere al TVA, prin natura sa, atat serviciul de preluare a bazei de date, cat si serviciul de training este o achizitie intracomunitara de servicii, impozabila la beneficiarul din Romania care ii comunica prestatorului un cod valid de TVA emis de catre autoritatea fiscala din Romania.

Serviciul "training" este un serviciu de instruire care se desfasoara pe baza unui contract bilateral intre prestator si beneficiar, fara a avea caracter de eveniment, astfel incat locul prestarii sa fie considerat locul unde are loc evenimentul. Astfel, pentru serviciile primite sunt aplicabile prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2). Conform acestei reguli, locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor, adica in Romania. Fiind servicii pentru care se aplica regula generala de taxare, valoarea acestora se raporteaza atat prin decontul de TVA la randul 7 si 20, cu report la randul 7.1 si 20.1, cat si prin declaratia informativa cod 390 VIES, cu simbolul S.