Activitati de constructii in Franta. Inregistrarea in scop de TVA in Franta

Raspuns: In principiu, din punct de vedere al TVA, avand in vedere prevederile art. 266 alin. 2 si art. 316 alin. 2, alin. 4 si alin. 6 din Codul fiscal (echivalentul in legislatia fiscala franceza) societatea din Romania ar fi obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Franta daca este considerata a fi stabilita in Franta printr-un sediu fix (adica printr-un sediu unde dispune de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile) sau daca ar fi persoana obligata la plata TVA in Franta deoarece operatiunile sunt impozabile in Franta, iar persoana obligata la plata taxei nu este inregistrata in scopuri de TVA in Franta.

Pe baza informatiilor furnizate, societatea este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Franta deoarece realizeaza prestari de servicii in domeniul constructiilor cu locul prestarii in Franta, unde se afla situate bunurile imobile ce fac obiectul prestatiilor, deci prestari de servicii impozabile in Franta (echivalentul art. 278 alin. 4 lit. a din Codul fiscal din legislatia fiscala franceza) si printre beneficiari se afla si persoane fizice, deci persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA in Franta, motiv pentru care doar societatea prestatoare este obligata la plata TVA catre autoritatile fiscale franceze.

Obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA in Franta este intarita si de faptul ca din informatiile furnizate reiese ca societatea ar dispune de un sediu fix in intelesul legislatiei de TVA (art. 266 alin. 2 din Codul fiscal), indiferent de faptul ca isi inregistreaza sau nu un punct de lucru/sediu permanent/sediu stabil in Franta din punct de vedere al impozitului pe profit.

Din momentul inregistrarii in scopuri de TVA in Franta, va avea obligatiile fiscale obisnuite prevazute de legislatia fiscala franceza in materie de TVA (emitere facturi, intocmire evidente, depunere declaratii fiscale etc.). Facturile aferente serviciilor prestate se vor emite cu TVA aplicabila in Franta, atat facturile catre persoane fizice, cat si facturile catre persoane fizice, pe baza codului de TVA din Franta. Aceste servicii nu vor fi impozabile in Romania si se vor evidentia in decontul de TVA din Romania doar la rd. 3 din formular (nu si la rd. 4 deoarece nu sunt prestarile de servicii intracomunitare de la art. 278 alin. 2 din Codul fiscal).

Transportul materialelor proprii achizitionate din Romania in Franta nu reprezinta livrare intracomunitara de bunuri, ci un transfer asimilat unei livrari intracomunitare de bunuri conform art. 270 alin. 10 din Codul fiscal si pct. 7 alin. 13 din Normele metodologice de aplicare.

Pentru acest transfer = livrare intracomunitara asimilata, societatea va putea aplica scutirea de TVA in baza art. 294 alin. 2 lit. d din Codul fiscal, pe baza documentelor precizate la art. 10 alin. 4 din Instructiunile aprobate prin OMFP 103/2016, si anume:

- autofactura prevazuta la art. 319 alin. 9 din Codul fiscal in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit in Franta pentru societate;
- documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in Franta.

Societatea va declara in Romania acest transfer ca si o livrare intracomunitara de bunuri asimilata la rd. 1 din decontul de TVA 300 si in declaratia recapitulativa 390 VIES.

TVA-ul din facturile furnizorilor romani de materiale va putea fi dedus in Romania, chiar daca acestea sunt utilizate pentru realizarea de operatiuni taxabile in Franta, in temeiul art. 297 alin. 4 lit. b din Codul fiscal care prevede ca TVA este deductibila, daca achizitiile sunt destinate a fi utilizate in folosul operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania. In plus, fiind vorba de un transfer = LIC asimilata scutita de TVA conform celor aratate anterior, deducerea se va putea exercita si in baza art. 297 alin. 4 lit. c din Codul fiscal.

In mod distinct, pentru materialele transportate din Romania in Franta, societatea va declara in Franta o achizitie intracomunitara asimilata (in declaratia/decontul de taxa si declaratia VIES depusa conform legislatiei de TVA din Franta), pe care o va supune TVA in Franta, prin taxare inversa (conform legislatiei de TVA din Franta, similara cu cea din Romania, fiind vorba de un impozit armonizat).

Achizitia materialelor de la furnizori din Franta va fi tratata ca o achizitie locala de bunuri, iar TVA din facturile furnizorilor respectivi va fi dedusa prin declaratia fiscala (decontul) depusa pe codul de TVA al societatii din Franta.

In privinta documentului portabil/formularului A1, conform regulamentelor comunitare - este vorba de Regulamentul (CE) nr. 883/2004 privind coordonarea sistemelor de securitate sociala si Regulamentul (CE) nr. 987/2009 de stabilire a procedurii de punere in aplicare a Regulamentului (CE) nr. 883/2004 privind coordonarea sistemelor de securitate sociala - persoana care desfasoara o activitate salariata intr-un stat membru se supune legislatiei din statul membru respectiv in privinta contributiilor sociale datorate (este vorba de principiul “lex loci laboris”).

Tot aceste regulamente prevad, cu titlu de exceptie, ca in cazul detasarii (adica a delegarii, in intelesul Codului muncii din Romania), salariatii pot ramane asigurati in cadrul sistemului de securitate sociala al statului de origine (Romania), fara a fi obligati la plata contributiilor sociale in statul unde lucreaza temporar (Franta), pe baza documentului portabil A1, care atesta ca salariatii raman supusi legislatiei de securitate sociala din statul de origine.

Cerintele de eligibilitate/conditiile pentru obtinerea formularului sunt prevazute de regulamentele comunitare amintite, de deciziile Comisiei Administrative pentru Coordonarea Sistemelor de Securitate Sociala de la nivelul UE si de Instructiunile aprobate prin Decizia presedintelui CNPAS 112/2009. Daca societatea este nou-infiintata si nu a mai desfasurat activitate, cel mai probabil nu va putea indeplini aceste cerinte si nu va obtine documentul portabil A1 pentru angajatii detasati, astfel ca pentru salariatii respectivi va trebui sa aplice legislatia de asigurari sociale din Franta.

Pentru impozitul pe veniturile din salarii se vor avea in vedere si prevederile art. 76 alin. 4 lit. o din Codul fiscal si ale pct. 12 alin. 19-25 din Normele metodologice de aplicare, respectiv veniturile din salarii vor fi impozabile in Franta doar daca dreptul de a impozita aceste salarii revine Frantei potrivit conventiei de evitare a dublei impuneri.

Insa, din cele prezentate reiese ca societatea nu are un sediu permanent/stabil in Franta, iar muncitorii stau pe teritoriul francez mai putin de 18 luni in curs de ani consecutivi, astfel ca prin aplicarea prevederilor art. 5 paragraf 2 lit. g si art. 15 paragraful 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Franta veniturile din salarii ale muncitorilor vor fi supuse impozitului pe venit numai in Romania.

Ca atare, pentru diurna se vor aplica prevederile art. 76 alin. 2 lit. k (ii) si alin. 4 lit. h din Codul fiscal potrivit carora este venit neimpozabil doar diurna care nu depaseste de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna prin hotarare a Guvernului pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar (este vorba de 35 euro x 2,5 ori = 87,5 euro – HG 518/1995), iar partea care depaseste acest plafon se impoziteaza.