Alocare transport in cazul livrarilor successive. Conditii

Raspuns: Avem urmatoarele date furnizate de dvs.:

• Societatea din Romania face un import  de marfuri ( Societatea A )
• O firma din UE asigura transportul marfii ( Societatea C )
• Societatea dvs. (noi – Societatea A ) facturam clientul din UE, respective societatii C
• Plata este facuta de o firma din Romania ( Societatea B )

Aceste date nu sunt suficiente pentru a putea incadra corect aceste  operatiuni din punct de vedere al TVA..

De aceea pornesc de la urmatoarele presupuneri:
Importul este facut de o firma din Romania ( Societatea A ), aceasta firma fiind cea care achita in vama TVA aferent importului. Vamuirea s-a facut in Romania si marfa se descarca in Romania. De aici societatea dvs.( firma importatoare- Societatea A ) trimite marfa la indicatiile firmei intermediare din Romania ( societatea B ) catre un client din UE ( Societatea C ), ceea ce inseamna ca bunurile sunt transportate dintr-un stat membru (statul  membru din Romania in care s- a facut importul ) in alt stat membru ( statul membru catre care a fost trimisa marfa din Romania).

Rezulta ca este vorba despre o livrare complexa, respectiv un import urmat de o livrare succesiva .                                                                                                 
Incepand cu 01.01.2020 exista noi reglementari din punct de vedere al TVA OG 6/2020 pentru modificarea si completarea legii 227/2015 privind Codul fiscal.

In opinia mea, desi marfa livrata de Societatea A , livrare a caror cele 3 conditii de baza sunt indeplinite conform art. 36a din Directiva TVA 112/2006: bunurile sa fie transportate dintr-un stat membru in alt stat membru; In consecinta, tranzactiile in lant care implica importuri si exporturi, sau care implica numai livrari pe teritoriul unui stat membru, nu sunt acoperite de aceasta dispozitie; sunt implicate 3 persoane impozabile;bunurile sunt transportate de la primul furnizor la ultimul cumparator din lant.

Totusi, chiar daca marfa expediata provine din import, faptul ca ulterior sunt implicate 3 societati (doua din Romania si una dintr-un alt stat membru) se incadreaza in categoria livrarilor successive (in lant).

In aceasta situatie, in conformitate cu noile reglementari aplicabile de la 01.01.2020,  livrarile successive au noi reguli ca urmare a transpunerii

Directivei 1910/2018 de modificare a Directivei TVA 112/2006 prin OG 6/2020:

9. La articolul 275, dupa alineatul (8) se introduc trei noi alineate, alineatele (9)-(11), cu urmatorul cuprins:

(9) In cazul in care aceleasi bunuri sunt livrate succesiv si sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru direct de la primul furnizor la ultimul client din lant, expedierea sau transportul este atribuit numai livrarii efectuate catre operatorul intermediar.

(10) Prin exceptie de la dispozitiile alin. (9), expedierea sau transportul este atribuit numai livrarii de bunuri efectuate de catre operatorul intermediar in cazul in care operatorul intermediar a comunicat furnizorului sau codul sau de inregistrare in scopuri de TVA care i-a fost eliberat de catre statul membru din care sunt expediate sau transportate bunurile.

(11) In sensul prezentului articol, «operator intermediar» inseamna un furnizor din lant, altul decat primul furnizor din lant, care expediaza sau transporta bunurile, fie el insusi, fie prin intermediul unei parti terte care actioneaza in numele sau.

Avand in vedere aceste noi prevederi legale, fiind vorba despre o livrare locala , veti emite factura cu TVA catre societatea din Romania ( tranzactie locala ), aceasta din urma (societatea B) emite factura catre clientul final fara TVA. , transportul fiind atribuit societatii intermediare din Romania.

Transportul este atribuit acestei tranzactii deoarece clientul ( societatea C ), ultimul din lant organizeaza transportul marfii, care nu poate fi operator intermediar pentru ca nu poate indeplini conditia de a fi „furnizor in lant”, astfel cum este mentionat la articolul 36a alineatul (3) VD. De aceea in situatia in care ultimul client din lant organizeaza transportul operatiunea este exclusa din domeniul de aplicare al regulii prevazute la articolul 36a VD.

Daca societatea C organizeaza transportul marfurilor, transportul poate fi atribuit numai acelei tranzactii, furnizarea facuta ultimului client.