Ambalaje reutilizabile. Monografie contabila

Raspuns: Legea nr. 249/2015 privind modalitatea de gestionare a ambalajelor si a deseurilor de ambalaje, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 809 din 30 octombrie 2015, cu modificarile si completarile ulterioare, a fost modificata si completata prin OUG 74/2018.

Potrivit Art. 10 alin. (1) si (2) modificat, Circulatia ambalajelor reutilizabile intre operatorii economici se face prin schimb, cu respectarea prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, iar daca beneficiarii nu detin cantitatile de ambalaje necesare efectuarii schimbului acestia achita o garantie baneasca in schimbul ambalajelor primite.
Operatorii economici care introduc pe piata nationala produse ambalate in ambalaje reutilizabile sunt obligati:
a) sa marcheze sau sa inscrie pe ambalajul primar sau pe eticheta produsului destinat consumatorilor sintagma «ambalaj reutilizabil»;
b) sa organizeze preluarea ambalajelor reutilizabile astfel incat sa realizeze, incepand cu anul 2019, un procentaj de returnare de minimum 90%.

Incepand cu data de 31 martie 2019, valoarea garantiei banesti prevazute la alin. (1) in cazul ambalajelor primare reutilizabile utilizate pentru produse destinate consumului populatiei este de 0,5 lei/ambalaj.
Potrivit art. 13 modificat, operatorii economici care comercializeaza cu amanuntul produse ambalate in ambalaje primare reutilizabile sunt obligati:
a) sa informeze consumatorii asupra valorii garantiei banesti si asupra sistemului de preluare a ambalajelor respective;
b) sa primeasca la schimb ambalajele reutilizabile ale produselor comercializate care sunt intr-o stare corespunzatoare pentru a fi reutilizate;
c) sa returneze, la solicitarea consumatorului, in baza bonului fiscal, valoarea garantiei banesti in cazul ambalajelor reutilizabile ale produselor comercializate care sunt intr-o stare corespunzatoare pentru a fi reutilizate.

Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, potrivit art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare.
Conform punctului 31 alin. (9) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara facturare, nu se includ in baza de impozitare a taxei, chiar daca beneficiarii nu detin cantitatile de ambalaje necesare efectuarii schimbului si achita o garantie baneasca in schimbul ambalajelor primite.

Pentru vanzarile efectuate prin unitati care au obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garantiei banesti incasate pentru ambalaje se evidentiaza distinct pe bonurile fiscale, fara taxa.
Restituirea garantiilor banesti nu se reflecta in documente fiscale.

Important! Conform punctului 31 alin. (10) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, persoanele care au primit ambalaje in schimbul unei garantii banesti au obligatia sa comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitatile de ambalaje scoase din evidenta ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeasi natura. Furnizorii de ambalaje sunt obligati sa factureze cu taxa cantitatile de ambalaje respective.
Daca garantiile sunt primite de la persoane fizice de catre proprietarul ambalajelor, pe baza evidentei vechimii garantiilor primite si nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au incasat garantii mai vechi de un an calendaristic.

Prin urmare, ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb nu sunt facturate si nu se supun taxei pe valoarea adaugata, clientul fiind obligat sa le restituie.

Pentru vanzarile efectuate prin unitati care au obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garantiei banesti incasate pentru ambalaje se evidentiaza distinct pe bonurile fiscale, fara taxa.
Restituirea garantiilor banesti nu se reflecta in documente fiscale. Pentru plata garantiei puteti intocmi Dispozitie de plata.

Potrivit Reglementarilor contabile, in creditul contului 419 "Clienti au creditori" se inregistreaza valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor (411):
4111    =    419

Se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au incasat garantii mai vechi de un an calendaristic:
419    =    4427

Diferenta de garantie se reia la venituri:
419    =    708

Operatorul economic are obligatia sa returneze, la solicitarea consumatorului, in baza bonului fiscal, valoarea garantiei banesti in cazul ambalajelor reutilizabile ale produselor comercializate. In opinia mea, aceasta obligatie se refera la produsele proprii comercializate (nu la produsele comercializate de alti operatori), deci consider ca nu aveti obligatia restituirii garantiei daca un client vine cu un bon fiscal de la alta societate (dar puteti restitui garantia in baza unui bon fiscal emis de o alta unitate din cadrul aceleiasi societati).