Anularea rezervei de verificare ulterioara. Corectie declaratii fiscale

Intrebare: O societate comerciala este platitoare de impozit pe profit. Nu a inscris in perioada 2014-2017 in declaratia 101 dobanzile si diferentele de curs valutar care se reporteaza. Precizez ca dobanzile si diferentele de curs valutar au fost aferente imprumuturilor acordate de catre asociati si gradul de indatorare mai mare de 3, nu permitea deductibilitatea dobanzilor. Acestea au fost inscrise an de an in declaratia 101, numai la randul "Alte cheltuieli nedeductibile".

In anul 2018 societatea a avut inspectie fiscala pentru perioada 01.04.2014 - 31.12.2018. Organul de control nu a recalculat impozitul pe profit calculat de societate cu dobanzile/diferentele de curs valutar ce puteau fi reportate si nu a consemnat in raportul de inspectie fiscala ca societatea inregistreaza pierdere fiscala prin reportarea dobanzilor pentru care societatea avea dreptul de deducere in anii urmatori.

Pentru anul 2018, la modificarea regimului de deductibilitate a dobanzii si organul de control si societatea au luat integral deductibile numai dobanzile inregistrate in anul 2018 (se incadrau in plafonul prevazut in Codul fiscal (art. 40^2 de 200.000 euro + 10% din baza de calcul) nu si parte din dobanzile reportate in limita plafonului.

In limita profitului impozabil calculat pentru anul 2018, societatea a preluat in calculul impozitului pe profit o pierdere fiscala din anii precedenti, randul 39, in suma de 100.000 lei, fara ca aceasta sa se regasesca in declaratia anului 2017 ca pierdere fiscala. Conform notei explicative date organului de control, aceasta suma reprezinta partial din dobanzile si diferentele de curs reportate din anii 2014 - 2017, care sunt in total de 2.000.000 lei.

In baza notei explicative, suma de 100.000 lei a fost luata in calcul impozitului pe profit, ca pierdere din anii precedenti si de catre organul de control fiscal. In anul 2019 societatea inscrie suma dobanzilor/diferentelor de curs reportate (1.700.000 lei) la deduceri, randul 12, si sunt deduse integral, intrucat plafonul de 1 milion euro + 30% din baza de calcul acoperea suma dobanzilor reportate si a dobanzilor din anul 2019. Deducerea integrala a dobanzilor a generat pierdere fiscala in anul 2019 care nu este recuperata pana in anul 2021.

Avand in vedere:

- maniera in care societatea a completat declaratia 101 pentru anul 2019, fara sa aiba continuitate cu declaratia 101/registrul fiscal sau raportul de inspectie fiscala;

- calculul impozitului pe profit inscris in raportul de inspectie fiscala pentru anii 2014 - 2018 (fara reportarea cheltuielilor cu dobanzile si diferentelor de curs valutar).

1. Se pot deduce dobanzile/diferentele de curs valutar reportate din anii 2014 - 2017 in anul 2019?

2. Avand in vedere cele prezentate, cum ar trebuie sa procedeze societatea pentru a deduce dobanzile si diferentele de curs anii 2014 - 2017?