Esti aici: Contabilitate TVA

Asociere in participatie. Aspecte privind TVA

valabil la 17 Sep 2019

Raspuns oferit de
Irina Dumitrescu
Consultant fiscal, Expert contabil

Tags: autovehiculmentenantadeducere tvainchiriere

Intrebare: Firma A, platitoare de TVA a achizitionat autovehicule pentru inchiriere. Firma A se asociaza intr-un contract de asociere (1 an) in participatiune cu firma B, neplatitoare de TVA. Evidenta asocierii va fi tinuta de firma B, care va intocmi contractele de inchiriere si facturile catre clientul final. Firma A detine 95% din asociere si vine cu autovehiculele. Firma B detine 5% din asociere si vine cu procesul de vanzare, comertul electronic, site-ul si resursele umane. Unele autovehicule pe firma A au fost luate cu plata integrala, iar altele in leasing. Firma A deduce TVA pentru autovehiculele achizitionate. Firma B nu colecteaza TVA prin facturile emise catre clientul final. Firma B va transmite catre firma A 95% din venituri.

Firma A isi va pierde astfel dreptul de deducere TVA, avand in vedere ca autovehiculele vor fi inchiriate fara a se colecta TVA? Trebuie ajustat TVA-ul pentru autoturismele achizitionate integral de firma A, pe durata asocierii? Firma A mai poate incheia contracte si emite facturi de inchiriere pentru autovehiculele cedate asocierii? La care din cele doua firme vor fi inregistrate cheltuielile pentru mentenanta autovehiculelor?

• Tip societate: S.R.L.

• Numar de angajati: 1-10 angajati

• Platitoare TVA: Da

• Cod CAEN: 77

Raspuns:

Tratamentul din punct de vedere al TVA in cadrul asocierilor in participatiune este reglementat la pct. 102 din Titlul VII al normelor de aplicare a Codului fiscal. Potrivit acestuia, asocierilor in participatiune sau altor asocieri tratate drept asocieri in participatiune, denumite in continuare asocieri, li se aplica prevederile de la alin. (3) - (16), daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

a) veniturile si cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator si sunt repartizate pe baza de decont fiecarui asociat corespunzator cotei de participare in asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;

b) persoana desemnata prin contractul incheiat intre parti sa reprezinte asocierea este persoana care emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de asociere;

c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti.

Daca aceste conditii sunt indeplinite, cu privire la bunurile de capital aduse ca aport la asociere, alin. (11) al acestui punct stabileste ca, pe parcursul derularii contractului de asociere, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata prevazute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde in propriul decont de taxa inclusiv achizitiile de bunuri/servicii, precum si livrarile de bunuri/prestarile de servicii aferente asocierii.

Prin drepturi si obligatii legale se intelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297-301 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi catre beneficiari si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile care rezulta din asociere, dreptul/obligatia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, in cazul propriilor bunuri, si 305 din Codul fiscal, atat pentru bunurile de capital proprii, cat si de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, si care sunt utilizate in scopul asocierii.

Alin. (13) al acestui articol prevede ca, in cazul in care pe perioada de existenta a asocierii intervin evenimente care genereaza ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligatia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:

a) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator, dupa constituirea asocierii, care sunt destinate utilizarii in scopul pentru care a fost constituita asocierea;

b) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator inainte de constituirea asocierii si care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituita asocierea;

c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociati le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (3).

Din aceasta prevedere rezulta ca pentru bunurile de capital aduse ca aport in asociere obligatia de a efectua ajustarea taxei deductibile revine asociatului administrator. Insa, in situatia expusa asociatul administrator nu este inregistrat in scopuri de TVA aplicand regimul special de scutire pentru intreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal. Pana la depasirea plafonului de scutire (300.000 lei) acesta emite facturile fara TVA. Conform art. 310 alin. (10) din Codul fiscal, persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:

a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in conditiile prevazute la art. 297 si 299;

b) nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau pe alt document.

Nefiind inregistrat in scopuri de TVA asociatul administrator nu poate efectua ajustarea taxei deductibile aferenta bunurilor de capital aduse de catre membri ca aport in asociere intrucat acesta nu depune decont de TVA. In acest caz consider ca obligatia de ajustare a taxei deductibile este in sarcina proprietarului autoturismelor, daca acestea se afla in cadrul perioadei de ajustare (5 ani) conform art. 305 din Codul fiscal.

Daca conform contractului cheltuielile cu mentenanta autoturismelor sunt considerate aport in sarcina societatii A acestea se inregistreaza de catre societatea A care le transmite pe baza de decont catre asociatul administrator si nu deduce TVA la aceste achizitii (pct. 102 alin. (4), (8) si (9) din normele de aplicare a Codului fiscal).

Daca cheltuielile cu mentenanta autoturismelor nu sunt considerate aport in sarcina societatii A iar din contractul de asociere rezulta ca aceste cheltuieli sunt suportate de asociere acestea se inregistreaza fie in contabilitatea asocierii de catre asociatul administrator daca documentele sunt emise pe numele acestuia fie de catre societatea A daca documentele sunt emise pe numele acesteia caz in care se refactureaza catre asociatul administrator (si deduce TVA la achizitie).

In ceea ce priveste incheierea de contracte de catre societatea A pentru autovehiculele cedate asocierii aceasta este o problema de natura juridica ce poate fi solutionata de catre persoane cu pregatire juridica corespunzatoare in urma analizei contractului de asociere.

Descarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici

Newsletter portalcontabilitate.ro

Tranzactiile cu numerar in 2024. Cum sa evitati amenzile

Intrebare: Avem o societate colectiva de gestionare a dreptului de autor, infiintata in baza OUG 26/2000. O societate de retransmitere prin cablu, platitoare de TVA, care desfasoara activitatea in Romania, dar actele/sediul social sunt in Luxemburg (face parte din UE) este obligata de Legea 8/1996 cu modificarile si completarile ulterioare, sa plateasca cu titlu de drepturi de autor, un procent din cifra sa ...

mai mult