Cladire amortizata fiscal integral. Reevaluare contabila. Recuperarea valorii fiscale majorate

Intrebare: O societate reevalueaza contabil la 31.12.2021 o cladire, care este in functiune. Ultima luna in care cladirea se mai amortizeaza fiscal este chiar decembrie 2021, deci la 31.12.2021 cladirea este amortizata fiscal integral. Astfel, la data reevaluarii, cladirea nu mai are valoare ramasa fiscala si durata ramasa fiscala, ci doar durata ramasa contabila (care a fost mai mare decat cea fiscala).

Reevaluarea este in sensul cresterii valorii, astfel incat operatiile contabile sunt: 2815=215 si 215=105 (nu a existat o reevaluare anterioara care sa implice cheltuiala). Politica societatii este ca amortizarea contabila a diferentelor din reevaluare (105=1175) sa se faca lunar, simultan cu evidentierea amortizarii contabile (pentru 105 exista si o evidenta fiscala separata, care tine cont de duratele fiscale).

Punctul 71^5 din Normele aferente art 24 (15) din Codul fiscal valabil pana la 31.12.2015 prevedea: "Nu se recupereaza prin intermediul amortizarii fiscale reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala ramasa neamortizata la data reevaluarii". In Codul fiscal valabil incepand cu 01.01.2016 - Legea 227/2015 (si nici in normele aferente) prevederea anterioara nu a mai fost preluata.

Insa, atat in Codul fiscal vechi (art. 7 punctul 33 c), cat si in cel valabil incepand cu 01.01.2016 (art. 7 - punctul 44 c) se mentioneaza ca: "in valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii". In catalogul mijloacelor fixe aprobat prin HG 2139/2004, la capitolul I Dispozitii generale, la punctul 4 ultima teza se precizeaza: "Astfel stabilita, durata normala de functionare a mijlocului fix ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din functiune". Rezulta ca in valoarea fiscala se include suma din contul 105. Durata ramasa fiscala fiind zero, cand se va recupera aceasta valoare prin intermediul amortizarii fiscale (simultan cu impozitarea prevazuta la art. 26(6))? Alocarea unei noi durate fiscale este prevazuta doar in cazul investitiilor, conform art. 28 alin. (12) lit. d).

Punctul de vedere al MFP (in anul 018) pentru o situatie similara a fost urmatorul (fara a se preciza perioada in care se vor recunoaste sumele): "in cazul in care, ca urmare a reevaluarii mijloacelor fixe care nu mai au valoare fiscala ramasa neamortizata la data reevaluarii, se inregistreaza o crestere a valorii acestora, potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 44 lit. c) din Codul fiscal, in valoarea fiscala se include si reevaluarea respectiva, iar concomitent, partea din rezerva din reevaluare dedusa prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, reprezinta elemente similare veniturilor, potrivit art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, situatie in care rezultatul fiscal nu este influentat de aceasta operatiune".

Intr-o alta situatie (similara din punctul de vedere al nerecuperarii valorii fiscale pana la incheierea duratei fiscale), a unei cladiri care a fost trecuta in conservare (avand la acel moment durata fiscala ramasa si valoare fiscala ramasa nenule), MFP a precizat intr-un raspuns (in anul 2014, in conditiile Codului fiscal vechi) ca daca la momentul repunerii in functiune durata normala de utilizare fiscala este zero, valoarea fiscala ramasa neamortizata la momentul intrarii in conservare se recupereaza integral in luna urmatoare repunerii in functiune (simultan se impoziteaza si rezerva din reevaluare). Iar in situatia in care s-ar vinde (fiind in conservare), deducerea valorii fiscale ramase neamortizate (simultan cu impozitarea rezervei) ar avea loc la momentul vanzarii.