Comunicat MFP. Tratamentul fiscal-contabil pentru: amortizarea activelor, indemnizatia de somaj tehnic si indemnizatia acordata parintilor

Comunicat MFP: Tratamentul contabil si fiscal al amortizarii in perioada de inchidere/suspendare a activitatii si al sumelor primite de la stat potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 30/2020 si Legii nr. 19/2020

Publicare: site-ul www.mfinante.ro, in data de 24.08.2020

Principalele prevederi:

a. referitor la amortizare
a1. Din punct de vedere contabil amortizarea unui activ se calculeaza si atunci cand activul nu este utilizat din cauza reducerii partiale sau totale a activitatii care include utilizarea acestuia (amorizarea nu este intrerupta si nici diminuata);
a2. Din punct de vedere fiscal, sunt deductibile cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe neutilizate ca urmare a reducerii sau inchiderii activitatii  in situatia in care acestea nu sunt trecute in regim de conservare. In situatia in care sunt trecute in conservare amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare iesirii din conservare a mijloacelor fixe prin recalcularea cotei de amortizare fiscala aplicabila valorii fiscale ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare.

b. referitor la sumele decontate conform OG 30/2020 si Legii 19/2020
b1. Din punct de vedere contabil, drepturile banesti acordate in temeiul OG 30/2020 si Legii 19/2020 reprezinta pentru angajatori venituri din subventii, care compenseaza cheltuielile cu salariile;
b2. Din punct de vedere fiscal:

• in cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, veniturile din subventii acordate in temeiul OUG nr. 30/2020 si al Legii nr. 19/2020 sunt impozabile, iar cheltuielile cu salariile aferente drepturilor banesti acordate in temeiul legal mentionat sunt deductibile;
• in cazul microintreprinderilor, veniturile din subventii nu sunt cuprinse in baza impozabila a impozitului pe venit, potrivit art. 53 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.

Mai jos, va prezentam textul integral al comunicatului Ministerului Finantelor Publice:

Regim contabil si fiscal privind
- amortizarea in perioada de inchidere/suspendare a activitatii ca urmare a instituirii starii de urgenta/de alerta;
- sumele decontate angajatorilor potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 30/2020 si Legii nr. 19/2020

1. Referitor la amortizare se vor avea in vedere urmatoarele reguli:

Tratament contabil

Conform pct. 1391 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare, pe perioada neutilizarii activului, amortizarea nu este nici intrerupta, nici diminuata in functie de utilizarea redusa a acestuia, cu exceptia cazului in care activul este complet amortizat. Cu toate acestea, in cazul utilizarii metodei de amortizare calculata pe unitate de produs sau serviciu, cheltuielile de amortizare pot fi zero atunci cand nu exista productie, amortizarea bazandu-se in acest caz pe utilizarea activului.

Avand in vedere cele mentionate mai sus, rezulta ca amortizarea nu inceteaza atunci cand activul nu este utilizat din cauza reducerii partiale sau totale a activitatii care include utilizarea acestuia.

De asemenea, potrivit pct. 238 alin. (4) din reglementarile contabile, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, in functie de politica contabila adoptata, entitatea inregistreaza in contabilitate o cheltuiala cu amortizarea sau o cheltuiala corespunzatoare ajustarii pentru deprecierea constatata.

Ca urmare, pentru imobilizarile corporale trecute in conservare, entitatea recunoaste pe seama cheltuielilor perioadei contravaloarea ajustarilor – permanente (cheltuielile cu amortizarea) sau provizorii (cheltuielile cu ajustarile pentru depreciere) – aferente acestora.

Tratament fiscal

Potrivit prevederilor art. 19 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.

Potrivit pct. 12 lit. k) din normele de aplicare a art. 28 din Codul fiscal, amortizarea fiscala nu se poate deduce pe perioada trecerii mijloacelor fixe amortizabile in regim de conservare.

Astfel, „In cazul in care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute in regim de conservare, in functie de politica contabila adoptata, valoarea fiscala ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare se recupereaza pe durata normala de utilizare ramasa, incepand cu luna urmatoare iesirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscala;”.

In baza cadrului legal invocat mai sus, sunt deductibile fiscal cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe neutilizate ca urmare a reducerii sau inchiderii activitatii  in situatia in care acestea nu sunt trecute in regim de conservare. In situatia in care sunt trecute in conservare amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare iesirii din conservare a mijloacelor fixe prin recalcularea cotei de amortizare fiscala aplicabila valorii fiscale ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare.

Referitor la sumele decontate angajatorilor potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 30/2020 pentru modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru stabilirea unor masuri in domeniul protectiei sociale in contextul situatiei epidemiologice determinate de raspandirea coronavirusului SARS-CoV-2, cu modificarile si completarile ulterioare, si Legii nr. 19/2020 privind acordarea unor zile libere parintilor pentru supravegherea copiilor, in situatia inchiderii temporare a unitatilor de invatamant, cu modificarile si completarile ulterioare, se vor avea in vedere urmatoarele reguli:

Tratament contabil

Conform pct. 392 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare, subventiile guvernamentale reprezinta asistenta acordata de guvern sub forma unor transferuri de resurse catre o entitate in schimbul conformarii, in trecut sau in viitor, cu anumite conditii referitoare la activitatea de exploatare a entitatii.

Subventiile guvernamentale sunt uneori denumite in alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocatii, prime sau transferuri.

Potrivit pct. 398 alin. (1) si pct. 395 din aceleasi reglementari, subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

Subventiile pentru venituri cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.

Conform prevederilor pct. 404 alin. (2) din reglementarile contabile mentionate, restituirea unei subventii aferente veniturilor se efectueaza prin reducerea veniturilor amanate, daca exista, sau, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

Subliniem ca recunoasterea din punct de vedere contabil a unor sume cuvenite, pe seama veniturilor din subventii, presupune indeplinirea de catre entitatea beneficiara a unor conditii.

Avand in vedere ca atat OuG nr. 30/2020, cat si Legea nr. 19/2020 prevad indeplinirea anumitor conditii, din punct de vedere contabil, drepturile banesti acordate in temeiul celor doua acte normative mentionate reprezinta pentru angajatori venituri din subventii, care compenseaza cheltuielile cu salariile.

Tratament fiscal

In ceea ce priveste tratamentul fiscal al veniturilor din subventii care compenseaza cheltuielile cu salariile aferente drepturilor banesti acordate potrivit OuG nr. 30/2020 si Legii nr. 19/2020, este aplicabil urmatorul regim fiscal:

in cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, veniturile din subventii acordate in temeiul OuG nr. 30/2020 si al Legii nr. 19/2020 sunt impozabile, iar cheltuielile cu salariile aferente drepturilor banesti acordate in temeiul legal mentionat sunt deductibile;
in cazul microintreprinderilor, veniturile din subventii nu sunt cuprinse in baza impozabila a impozitului pe venit, potrivit art. 53 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.