Declaratia de regularizare/cerere de restituire privind impozitul pe venit retinut la sursa. Formular 110

Raspuns: Prin Ordinul 2779/2017 s-a aprobat declaratia 110 ce trebuie depus pentru perioadele fiscale in care se solicita restituiri de impozite platite aferente veniturilor virate catre nerezidenti.

Practic, platitorul de venit restituie in mod efectiv nerezidentului impozitul retinut suplimentar, iar sumele restituite se regularizeaza cu obligatiile fiscale de acelasi tip datorate in perioada fiscala in care s-a efectuat restituirea, prin depunerea unei declaratii de regularizare/cereri de restituire, adica formularul 110.

In situatia in care platitorul de venit a retinut la sursa un impozit in cuantum mai mare decat cel legal datorat, restituirea acestuia se efectueaza de catre platitor, la cererea contribuabilului depusa in termenul de prescriptie a dreptului de a cere restituirea, respectiv in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la restituire.
 
Conform prevederilor de la art. 170 din Codul de procedura fiscala:

 (1) in situatia in care platitorul a retinut la sursa un impozit pe venit in cuantum mai mare decat cel legal datorat, restituirea acestuia se efectueaza de catre platitor, la cererea contribuabilului depusa in termenul de prescriptie a dreptului de a cere restituirea prevazut la art. 219.

(2) Sumele restituite de catre platitor se regularizeaza de catre acesta cu obligatiile fiscale de acelasi tip datorate in perioada fiscala in care s-a efectuat restituirea prin depunerea unei declaratii de regularizare/cerere de restituire. Declaratia de regularizare/cererea de restituire poate fi depusa si ulterior, in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a cere restituirea. Pentru diferentele de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 sau 168, dupa caz.

(3) in cazul contribuabililor nerezidenti care depun certificatul de rezidenta fiscala ulterior retinerii la sursa a impozitului de catre platitorul de venit, restituirea si regularizarea, potrivit prezentului articol, se efectueaza chiar daca pentru perioada fiscala in care creanta fiscala restituita a fost datorata s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, ca urmare a efectuarii inspectiei fiscale.

(4) Pentru impozitul pe venit care se regularizeaza potrivit prezentului articol, platitorul nu depune declaratie rectificativa.

Astfel, pentru impozitul pe venit retinut in plus se depune formularul 110 Declaratie de regularizare/cerere de restituire privind impozitul pe venit retinut la sursa", cod 14.13.01.13/d.c.

Spre deosebire de D110 , Declaratia rectificativa formular 710 se utilizeaza pentru corectarea impozitelor si taxelor administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala si stabilite de catre platitori prin autoimpunere sau cu regim de retinere la sursa, declarate in formularul 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat.

Declaratia 110 trebuie completata atat cu suma datorata pentru perioada fiscala in care se face declaratia , cat si cu suma rambursata efectiv nerezidentului, fiind necesar sa fie depusa chiar daca rezulta sume de plata dupa efectuarea acestei regularizari. In plus, depunerea declaratiei 110 nu inlatura obligatia contribuabilului de a depune si declaratia 100 cu impozitul pe nerezidenti datorat pentru perioada respectiva, daca este cazul.

Asadar, daca s-a depus declaratia 110 nu trebuia depusa declaratie rectificativa 710 deoarece suma solicitata la restituire se compensa, cu obligatii datorate declarate cu D100 si D112 si , in plus era necesar ca suma de 160 de eur sa fie restituita de societate efectiv nerezidentului, fapt care trebuia mentionat in D 110  (art.170 al. (2)).

D100 declarat                                   160 euro
si
D110 declarat la suma datorata           0 euro
Declarat la suma restituita               160 euro
Diferenta de plata la BS                      0 euro
Diferenta solicitata la restituire    160 euro (se compenseaza cu alte datorii din fisa, respectiv cei 160 euro declarati initial in D100).