Divizare partiala. Transmiterea partii catre o alta societate constituita in acest scop

Raspuns: Inregistrarea in evidentele contabile a principalelor operatiuni de divizare sunt reglementate prin OMFP 897/2015 – Anexa 1 Norme metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor.

Cu privire la obligatia intocmirii situatiilor financiare:

Conform pct.5 si 6 din Anexa 1, fiecare societate are obligatia sa intocmeasca situatii financiare cu ocazia divizarii, in conformitate cu prevederile legii societatilor. Situatiile financiare cu ocazia divizarii reprezinta situatii financiare cu scop special,fiind destinate operatiunilor de fuziune, divizare si lichidare a societatilor.

Aceste situatii financiare se intocmesc pentru data stabilita potrivit legii societatiilor, cu respectarea reglementarilor contabile aplicabile si se depun la organul fiscal competent, in termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de catre adunarea  generala a actionarilor/asociatilor.

Cu privire la data stabilita potrivit legii societatilor, art 244 alin.(1) lit.a) si d) din Legea societatilor 31/1990 prevede ca, cu cel putin o luna inainte de data adunarii generale extraordinare care urmeaza sa se pronunte asupra proiectului de divizare, organele de conducere ale societatilor care iau parte la divizare vor pune la dispozitia actionarilor/asociatilor, la sediul societatii, o serie de documente, printre care proiectul de divizare si situatiile financiare intocmite nu mai devreme de prima zi a celei de-a treia luni anterioare datei proiectului de divizare.
 
d)situatiile financiare, intocmite nu mai devreme de prima zi a celei de-a treia luni anterioare datei proiectului de fuziune sau de divizare, daca ultimele situatii financiare anuale au fost intocmite pentru un exercitiu financiar incheiat cu mai mult de 6 luni inainte de aceasta data;
 
Situatiile financiare intocmite de cele doua societati in vederea divizarii sunt supuse auditului statutar, conform pct.6 din Anexa 1 OMFP 897/2015 si art.34 alin.(4) din Legea contabilitatii nr. 82/1991.

Situatiile financiare se intocmesc tinand cont de rezultatele inventarierii elementelor de activ si pasiv, datoriilor si capitalurilor proprii, efectuate conform prevederilor OMFP 2861/2009.

In vederea intocmirii situatiilor financiare, se procedeaza la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, conform prevederilor OMFP 2861/2009. Rezultatele inventarierii si ale evaluarii efectuate cu aceasta ocazie se inregistreaza in contabilitatea societatilor, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.

Conform pct.10-11 din OMFP 897/2015, in conformitate cu art.241 lit.j) din Legea societatilor 31/1990, administratorii societatilor care urmeaza sa participe la divizare precizeaza in proiectul de divizare data de la care tranzactiile societatii divizate sunt considerate din punct de vedere contabil ca apartinand societatii beneficiare. Conform lit.k) a aceluiasi articol, administratorii vor proceda la descrierea si repartizarea exacta a elementelor care urmeaza a fi transferate catre societatea beneficiara, precizand modalitatea de repartizare catre actionarii/asociatii societatii divizate a actiunilor/partilor sociale la societatea beneficiara. Obligatia ca proiectul de divizare sa fie examinat de unul sau mai multi experti desemnati de judecatorul delegat si sa intocmeasca un raport scris catre actionari/asociati nu se mai mentine daca toti actionarii/asociatii sau toti detinatorii altor valori mobiliare care confera drepturi de vot la fiecare dintre societatile participante la divizare decid astfel.

In concluzie, cu ocazia divizarii, societatile participante la divizare au obligatia intocmirii situatiilor financiare. Acestea vor fi intocmite nu mai devreme de prima zi a celei de-a treia luni anterioare datei proiectului de divizare.

In cazul de fata, societatea beneficiara fiind nou constituita, divizarea produce efecte la data prevazute la art. 249 din legea societatilor, respectiv de la data inmatricularii in registrul comertului a noii societati, conform pct.12  OMFP 897/2015.

Transferul elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la societatea care se divizeaza catre societatea beneficiara nou infiintata se efectueaza in baza protocolului de predare-primire incheiat intre cele doua societati implicate in procesul de divizare. Transferul elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la societatea care se divizeaza catre societatea nou-constituita se efectueaza de la data inmatricularii in registrul comertului a noii societati, conform pct.12.

Asa cum se arata la pct.15 lit.a), din punct de vedere contabil, operatiunile efectuate cu ocazia divizarii corespund uneia din urmatoarele doua metode, metoda activului net contabil sau  metoda evaluarii globale, in functie de modul de evaluare a elementelor bilantiere:
 
Metoda activului net contabil presupune ca valorile utilizate in cadrul operatiunilor de reorganizare se bazeaza pe activul net contabil. In acest caz, in cadrul operatiunii de divizare, elementele bilantiere sunt preluate de catre societatea beneficiara la valoarea la care acestea au fost evidentiate in contabilitatea societatii care le cedeaza.
 
Metoda evaluarii globale presupune ca valorile utilizate in cadrul operatiunilor de reorganizare sunt stabilite de evaluatori autorizati, acestea fiind cuprinse in raportul de evaluare intocmit in acest scop. In acest caz, elementele bilantiere ale societatii care le cedeaza sunt preluate de catre societatea beneficiara la valoarea rezultata in urma evaluarii.
 
Conform pct.16, pentru identificarea sumelor corespunzatoare elementelor transferate cu ocazia reorganizarii societatilor, conturile sintetice din planul de conturi cuprins in reglementarile contabile aplicabile se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementarilor contabile aplicabile.
 
b.) Cu privire la evidentierea in contabilitatea societatilor a operatiunilor efectuate cu ocazia divizarii, se vor respecta prevederile pct.22 din OMFP 897/2015, respectiv:
 
In situatia in care valoarea aportului net de divizare este egala cu valoarea activului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii ale societatii care se divizeaza sunt transferate la valoarea existenta in contabilitatea acesteia.
 
c.) exemplificare evidentiere in contabilitatea societatii care se divizeaza a operatiunilor efectuate – inregistrari contabile,
c.1)-Daca se aplica metoda activului net contabil

- scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate si diminuarea capitalului social conform hotararii AGA
% 1012, 105, 1068 = 456
 
-scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate societatii beneficiare:
892 = % 211, 212, 213, 5121
 
-regularizarea conturilor 456 si 892:
456 = 892
 
c.2)-Daca se aplica metoda evaluarii globale:

-evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate societatii beneficiare, reprezentand total active identificate in bilant:
461.societate beneficiara  =  7583   

-scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate societatii beneficiare:
6583   =     %  2111,  213, 301, 371, 4111, 5121
 
-inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
121   =   6583  
7583   =   121
 
-scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor si capitalurilor proprii transferate societatii beneficiare
%  401, 419, 491     =   461.societate beneficiara
%  1012, 105, 1068   =      456     
 
Intrucat nu si-a incetat existenta, societatea care se divizeaza poate sa transmita in locul capitalului social, alte elemente de capital propriu, potrivit hotararii AGA
 
- regularizarea conturilor 456 si 461: 456 = 461. societate beneficiara