Grant pentru capital de lucru. Tratament contabil si fiscal

Raspuns: Granturile pentru capital de lucru acordate in baza OUG 130/2020 se incadreaza din punct de vedere contabil la subventii, reglementate la Sectiunea 4.11 din OMFP 1802/2014.

In functie de destinatia sumelor primite, subventiile se impart in doua categorii:

• Subventii aferente activelor

(1) Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate. (pct.394 din OMFP 1802/2014)

• Subventii aferente veniturilor

Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active. (pct.395 din OMFP 1802/2014)

Asa cum e prevazut la art.14 din OUG 130/2020 beneficiarii pot utiliza granturile pentru capital de lucru atat pentru achizitia de active: echipamente, utilaje, instalatii, tehnologii, dotari independente necesare reluarii activitatii , cat si pentru alte destinatii in afara activelor : finantare stocuri, chirii, utilitati, servicii necesare activitatii curente, plata datorii la buget, plata datorii curente si restante fata de furnizorii curenti,etc.

Pentru fiecare contract de finantare se tine o evidenta contabila distincta cu ajutorul conturilor contabile analitice.Exemple: 21xx.grant contractul 1, 681x.grant contractul 1.

(1) Contabilitatea proiectelor finantate din subventii se tine distinct, pe fiecare proiect, sursa de finantare, potrivit contractelor incheiate, fara a se intocmi situatii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect. (pct.397 din OMFP 1802/2014)

• Subventii pentru active

Evidentierea subventiei de primit in baza contractului de finantare semnat
4452 analitic grant = 4752 analitic grant

Incasarea subventiei
5121 = 4452 analitic grant

Achizitie active
21xx analitic grant = 404

Inregistrarea amortizarii lunare
%681x(analitic grant pentru partea subventionata din activ), 681x(analitic contributie proprie) = 281x

Inregistrarea venitului din subventii concomitent si pentru aceeasi suma cu inregistrarea amortizarii partii subventionate din activ
4752 analitic grant = 7584 analitic grant

(2) Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 "Subventii pentru investitii"). Venitul amanat se inregistreaza ca venit curent in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. (pct.402 din OMFP 1802/2014)

• Subventii aferente veniturilor

Evidentierea subventiei de primit in baza contractului de finantare semnat
4452 analitic grant = 472 analitic grant pentru sumele din subventie ce urmeaza a fi folosite in perioadele urmatoare
4452 analitic grant = 741x analitic grant pentru cheltuieli deja efectuate, finantate din subventie

Incasarea subventiei
5121 = 4452 analitic grant

Achizitii de bunuri si servicii de la terti
3xx = 401
6xx = 3xx

6xx = 401

Inregistrarea venitului din subventii la finalul lunii in corespondenta si pentru aceeasi suma cu cheltuielile inregistrate in luna respectiva
472 analitic grant = 741x analitic grant

(1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

(2) In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.

(1) In cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o entitate recunoaste cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile. Astfel, subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca si cheltuiala aferenta. In mod similar, subventiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regula, in contul de profit si pierdere pe parcursul perioadelor si in proportia in care amortizarea acelor active este recunoscuta.

(2) In cazul subventiilor a caror acordare este legata de activitatea de productie sau prestari de servicii, recunoasterea acestora pe seama veniturilor se efectueaza concomitent cu recunoasterea cheltuielilor a caror contravaloare urmeaza a fi acoperita din aceste subventii.

(3) O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau in sensul acordarii unui ajutor financiar imediat entitatii, fara a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscuta in contul de profit si pierdere in perioada in care devine creanta. (pct.398-399 OMFP 1802/2014)

Veniturile din subventii inregistrate in conturile 7584 si 741 si sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit, ele nefiind mentionate pe lista veniturilor neimpozabile de la art. 23 din Codul Fiscal.

In acelasi timp cheltuielile inregistrate in cadrul finantarii sunt deductibile la calculul impozitului pe profit in conditiile reglementate de art. 25 din Codul Fiscal.