Hotararea nr. 7/2007. Codului etic national al profesionistilor contabili

Act normativ: Hotararea nr. 07/80 din 25 mai 2007 privind aprobarea Codului etic national al profesionistilor contabili

Emitent: CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA - CONSILIUL SUPERIOR

Publicare: in MONITORUL OFICIAL nr. 429 din 27 iunie 2007

In temeiul art. 19 lit. d) si al art. 26 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, aprobata cu modificari prin Legea nr. 42/1995, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si al pct. 18, 25 si 152 din Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, republicat,
Consiliul superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania emite urmatoarea hotarare:

ART. 1
Se aproba Codul etic national al profesionistilor contabili, prevazut in anexa*) care face parte integranta din prezenta hotarare.
-------------
*) Anexa se publica ulterior in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 429 bis in afara abonamentului, care se poate achizitiona de la Centrul pentru relatii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucuresti, sos. Panduri nr. 1.
ART. 2
Prezenta hotarare se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

Presedintele Corpului Expertilor Contabili
si Contabililor Autorizati din Romania,
Marin Toma
Bucuresti, 25 mai 2007.
Nr. 07/80.

ANEXA - CODUL ETIC NATIONAL al profesionistilor contabili

Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania, aprobat prin Hotararea nr. 50/2002 a Conferintei nationale, a fost revazut in cadrul prezentei editii, reclasificat si redenumit, in conformitate cu Codul etic international al profesionistilor contabili - editia 2005 -, ca urmare a obligatiilor statutare ce decurg pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.

Prezentul cod se adreseaza tuturor profesionistilor contabili definiti ca atare si angajatilor contabili din cadrul asociatiilor profesionale ale acestora, patronate de CECCAR.

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

PREFATA la Codul etic national al profesionistilor contabili (Hotararea nr. 70 din 22 ianuarie 2006 a Consiliului superior de aprobare a prefatei)

Aceasta hotarare a fost adoptata de catre Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR), in vederea supunerii spre aprobare Conferintei nationale si publicarii.

1. CECCAR, ca membru al Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC), se angajeaza sa indeplineasca obiectivul IFAC de dezvoltare si intarire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaboreaza indrumari referitoare la etica pentru profesionistii contabili; IFAC considera ca publicand astfel de indrumari va imbunatati nivelul de uniformitate al eticii profesionale din intreaga lume.

2. Ca o conditie a apartenentei, CECCAR este obligat sa sprijine activitatea IFAC, informand membrii sai si ai asociatiilor profesionale patronate de el despre orice regula de indrumare elaborata de IFAC si sa actioneze, in masura in care este posibil, pentru adaptarea la conditiile locale a acesteia.

3. CECCAR a hotarat sa adopte Codul etic IFAC, editia 2005, ca baza pentru cerintele de etica ale profesionistilor contabili din Romania. Consiliul superior al CECCAR a pregatit o introducere explicativa (anexa nr. 1) care stabileste data intrarii in vigoare a acestei hotarari, impreuna cu diferentele semnificative dintre indrumarile IFAC si reglementarile legislative sau practica din Romania, precum si felul cum au fost rezolvate astfel de diferente.

Totodata, Consiliul superior al CECCAR a emis o declaratie (anexa nr. 2) in legatura cu punerea in aplicare si insusirea cerintelor etice de catre profesionistii contabili.

4. O introducere explicativa in legatura cu statutul fiecarei reguli ulterioare de indrumare a IFAC va fi adoptata de catre Consiliul superior al CECCAR.

5. Acolo unde Consiliul superior al CECCAR considera necesar, vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului cod si cerinte etice suplimentare cu privire la aspecte importante care nu sunt acoperite de o indrumare a IFAC.

6. Membrii CECCAR sunt obligati sa respecte cerintele etice publicate de catre acesta. Neindeplinirea vadita a acestor cerinte poate avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor, efectuata de comisiile de disciplina de la nivel teritorial si central.

7. Nu este practic posibil sa se stabileasca cerinte etice care sa se aplice tuturor situatiilor cu care se pot intalni profesionistii contabili. De aceea, profesionistii contabili trebuie sa considere cerintele etice ca principii de baza pe care trebuie sa le urmeze in indeplinirea activitatii lor.

8. Data de la care se pun in aplicare prezentele reguli de etica este stabilita in introducerea explicativa anexata.

9. Pe data intrarii in vigoare a prezentei hotarari se abroga prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili, aprobat prin Hotararea Consiliului superior al CECCAR nr. 47/2002.

Presedintele Consiliului
superior al CECCAR,
Marin Toma

ANEXA 1 la Cod
INTRODUCERE EXPLICATIVA

Consiliul superior al CECCAR a hotarat adoptarea Codului etic international al profesionistilor contabili, emis de IFAC ca propriul Cod etic national al profesionistilor contabili, cu notele explicative de mai jos. Codul astfel adoptat, dupa aprobarea sa de catre Conferinta nationala, este obligatoriu sa fie respectat de catre toti membrii CECCAR si ai asociatiilor profesionale patronate de acesta, in indeplinirea serviciilor profesionale realizate in Romania, incepand cu data de 1 ianuarie 2007.

Note explicative

Sectiunea 100
Paragraful 1 a fost completat pentru o mai buna adaptare la jurisdictia locala.
Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fata de normele tehnice si profesionale.
Dupa paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare cu privire la rezolvarea conflictelor de etica si s-au introdus paragrafele 23, 24 si 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea membrilor, la comportamentul profesionistilor contabili in misiunile de consultanta fiscala si detaliaza unele conflicte de interese in activitatea membrilor CECCAR.
Sectiunea 120
Dupa paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind obiectivitatea.
Sectiunea 240
Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate.
Sectiunea 270
Prevederile acestei sectiuni nu au aplicabilitate in Romania.
Sectiunea 290
Paragrafele 3-7, 9 si 19 au fost considerate ca fara aplicabilitate.

ANEXA 2 la Cod
DECLARATIA Consiliului superior al CECCAR privind punerea in aplicare si insusirea cerintelor etice

Consiliul superior al CECCAR doreste sa atraga atentia tuturor profesionistilor contabili asupra necesitatii de a da urmare prezentei declaratii.

1. CECCAR, in baza declaratiei privind obligatiile referitoare la Codul etic pentru profesionistii contabili (SMO4, emisa de IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de inalta conduita profesionala si sa se asigure ca cerintele etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigata, luandu-se masurile care se cuvin.
2. Misiunea de a pregati cerinte etice detaliate apartine Consiliului superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerintelor etice internationale ale IFAC de catre CECCAR nu va asigura in mod obligatoriu aplicarea acestor norme de conduita stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaza prevederi normative adecvate cerintelor etice aplicabile tuturor misiunilor profesionistilor contabili.
4. CECCAR asigura consultanta si indrumari care sa ajute la rezolvarea conflictelor de etica ale profesionistilor contabili.
Stabilirea unui compartiment de interpretare/indrumare/consultanta trebuie sa aiba urmatoarele caracteristici:
- obiectivele lui si procedurile de functionare trebuie sa fie transparente si promovate larg in randul membrilor;
- procedurile de functionare trebuie sa ofere siguranta ca se va tine seama numai de intrebari rezonabile din partea membrilor si ca cel care intreaba raspunde pentru formularea clara a faptelor si circumstantelor;
- cei insarcinati sa ofere consultanta trebuie sa aiba un nivel corespunzator de autoritate si o experienta tehnica suficienta pentru a acorda asemenea indrumari;
- cererile vor fi facute de obicei pe baza de confidentialitate, iar rezultatele oricaror interpretari/consultanta/indrumari pot face obiectul publicarii (fara a da nume), ca modalitate de formare etica pentru toti profesionistii contabili.
Pentru a raspunde cerintelor din prezentul paragraf, in cadrul CECCAR functioneaza Departamentul de etica, comisiile de apel si comisiile de disciplina, atributiile acestora fiind stabilite prin hotarari ale Consiliului superior.
5. Punerea in aplicare a cerintelor etice va fi sustinuta de introducerea unui program menit sa asigure CECCAR ca membrii individuali cunosc toate cerintele etice si consecintele nerespectarii acestor cerinte. Asemenea informatii pot fi comunicate membrilor, individual, prin manuale, publicatii tehnice, reviste profesionale, rapoarte in legatura cu audieri si activitati disciplinare, programe referitoare la pregatirea profesionala continua, publicatii, presa financiara si de afaceri si raspunsuri privind cerintele de consultanta de la comitetul specific.
6. Profesionistii contabili vor respecta cerintele etice care ii privesc, fara sa fie nevoie de constrangeri sau sanctiuni. In ciuda acestui fapt, se pot produce cazuri in care astfel de cerinte sunt ignorate in mod flagrant sau pe care acestia nu le respecta din eroare, omisiune sau din lipsa de intelegere a lor. Este in interesul profesiei si al tuturor membrilor ca publicul larg sa aiba incredere ca nerespectarea cerintelor etice ale profesiei va fi investigata si, acolo unde este cazul, vor fi luate masuri disciplinare.
7. Profesionistii contabili trebuie deci sa fie pregatiti sa justifice orice abatere de la cerintele etice. Nerespectarea cerintelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da nastere unor actiuni disciplinare.
8. Puterea actiunii disciplinare este stabilita prin reglementarile CECCAR.
9. Masurile disciplinare pot aparea, de obicei, in urma unor probleme ca:
- nerespectarea normelor generale de baza si specifice, aplicabile tuturor misiunilor profesionistilor contabili;
- nerespectarea regulilor de etica;
- conduita discreditabila sau dezonoranta.
10. Investigatiile disciplinare vor incepe, de obicei, ca rezultat al unor plangeri; structurile centrale si locale ale CECCAR trebuie sa ia in consideratie toate plangerile. Investigatiile pot totusi sa fie introduse din oficiu de CECCAR sau de catre o entitate administrativa, fara sa fie facuta o plangere. Investigatiile pot fi facute verbal sau prin corespondenta. Trebuie intotdeauna instiintat membrul impotriva caruia se face plangere, precum si cel care a facut plangerea. Acolo unde exista o disputa, se poate incerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplina ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.
11. Poate fi oportun sa se faca publicitate procedurilor disciplinare si de apel. Astfel, sunt informati atat membrii, cat si publicul larg. Totusi, aspectele de confidentialitate si tipul incalcarilor trebuie sa fie luate in consideratie atunci cand se decide metoda de publicitate.

PARTEA A
Aplicarea generala a Codului

Sectiunea 100 Introducere si principii fundamentale
Abordarea cadrului conceptual
Sectiunea 110 Integritate
Sectiunea 120 Obiectivitate
Sectiunea 130 Competenta profesionala si prudenta
Sectiunea 140 Confidentialitatea
Sectiunea 150 Comportamentul profesional

SECTIUNEA 100
Introducere si principii fundamentale
Abordarea cadrului conceptual

100.1 Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania, denumit in continuare Cod, stabileste norme de conduita pentru profesionistii contabili si formuleaza principiile fundamentale care trebuie respectate de catre profesionistii contabili in vederea realizarii obiectivelor comune. Profesionistii contabili din Romania actioneaza in diferite entitati si ramuri ale economiei nationale ca liber-profesionisti sau ca angajati; scopul de baza al Codului trebuie insa intotdeauna respectat.
Consiliul superior al CECCAR stabileste cerintele etice detaliate, pentru ca membrii sai sa asigure cea mai inalta calitate prestarii serviciilor profesionale si sa mentina increderea publicului in profesie.
Codul recunoaste ca obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite sa indeplineasca cele mai inalte standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de performanta si sa raspunda cerintelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerinte de baza:
- Credibilitatea. In intreaga societate exista nevoia de credibilitate in informatie si in sistemele de informatii.
- Profesionalism. Exista o necesitate pentru clienti, patroni si alte parti interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste in domeniul contabil.
- Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile obtinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta.
- Incredere. Utilizatorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie sa se poata simti incredintati ca exista un cadru al eticii profesionale care guverneaza prestarea acestor servicii.
Necesitatea de a asigura apararea onoarei si independentei CECCAR si de a conferi lucrarilor membrilor sai autoritate impune acestor profesionisti contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt:
- stiinta, competenta si constiinta;
- independenta de spirit si dezinteres material;
- moralitate, probitate si demnitate.
Se impune ca fiecare membru al CECCAR sa faca efortul necesar dezvoltarii acestor calitati si, indeosebi:
a) sa isi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura generala, singurele capabile sa-i intareasca discernamantul;
b) sa acorde fiecarei tranzactii si situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru a-si fundamenta o opinie personala inainte de a face propuneri;
c) sa isi exprime opinia fara nicio retinere fata de dorinta, chiar ascunsa, a celui care il consulta si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor si concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodata ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa isi exercite libertatea de gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in protejarea ei, cu respectarea integrala a dispozitiilor legale si a regulilor stabilite de CECCAR.
Un semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de a actiona in interes public. Asadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator individual. Actionand in interes public, un profesionist contabil ar trebui sa respecte si sa se conformeze prevederilor etice ale prezentului cod.
Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti, angajatori, angajati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finantatorilor si alte persoane care se bazeaza pe obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru a mentine functionarea corespunzatoare a economiei. Aceasta incredere impune profesiunii contabile o raspundere publica. Interesul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de profesionistul contabil.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu;
- auditorii financiari independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor financiare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si actionarilor pentru a obtine capital;
- directorii financiari au atributii in diverse domenii de management financiar si contribuie la utilizarea eficienta si efectiva a resurselor entitatii economice sau publice;
- auditorii interni furnizeaza asigurarea in privinta existentei unui sistem de control intern corect, care sporeste increderea in informatiile financiare externe ale entitatii;
- expertii in impozite ajuta la stabilirea increderii si eficientei, precum si la aplicarea corecta a sistemului de impozitare;
- consultantii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public in sustinerea luarii unor decizii manageriale corecte.
Profesionistii contabili au un rol important in societate. Investitorii, creditorii, patronii si alte sectoare ale comunitatii financiare, inclusiv guvernul si publicul, conteaza pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si raportari corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite. Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand presteaza astfel de servicii au un impact asupra bunastarii economice a comunitatii si tarii lor.
Profesionistii contabili pot ramane in aceasta pozitie avantajoasa numai continuand sa ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care sa demonstreze ca increderea publicului este bine fundamentata. Este in interesul profesiunii contabile din Romania de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionistii contabili ca ele sunt executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu cerintele etice asociate acestor servicii.

100.2 Prezentul cod este structurat in 3 parti. Partea A stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionistii contabili si ofera un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofera indrumari legate de principiile fundamentale de etica. Profesionistilor contabili li se cere sa aplice acest cadru conceptual in identificarea amenintarilor la adresa conformitatii cu principiile fundamentale, in evaluarea importantei lor si, daca aceste amenintari sunt altfel decat in mod clar nesemnificative, sa aplice masuri de protectie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfel incat sa nu fie compromisa conformitatea cu principiile fundamentale.

100.3 Partile B si C ilustreaza modul in care cadrul conceptual trebuie aplicat in situatii specifice. Ele ofera exemple de masuri de protectie care ar putea fi adecvate pentru a solutiona amenintarile la adresa conformitatii cu principiile fundamentale si, de asemenea, ofera exemple de situatii in care nu sunt disponibile masuri de protectie pentru a solutiona amenintarile si, in consecinta, activitatea sau relatia care genereaza amenintarile trebuie evitata. Partea B se adreseaza profesionistilor contabili independenti. Partea C se aplica profesionistilor contabili angajati. Profesionistii contabili independenti pot, de asemenea, gasi indrumari referitoare la situatiile lor specifice in partea C.
Sectiunea 290 din prezentul cod stabileste cadrul general conceptual pentru conditiile privind independenta profesionistului contabil in cazul misiunii de audit si servicii conexe; niciunui organism membru sau cabinet ori societate nu ii este permisa aplicarea unor standarde mai putin riguroase decat cele prevazute in aceasta sectiune.
Prezentul cod se bazeaza pe faptul ca, daca nu se prevede in mod special o limitare, obiectivele si principiile fundamentale sunt valabile in mod egal pentru toti profesionistii contabili, indiferent daca ei practica in calitate de liber-profesionisti sau ca angajati in industrie, comert, sectorul public, invatamant etc.

100.4 Un profesionist contabil trebuie sa respecte urmatoarele principii fundamentale:
a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie sa fie drept si onest in toate relatiile profesionale si de afaceri.
b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa permita prejudecatilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influentelor nedorite sa intervina in rationamentele profesionale sau de afaceri.
c) Competenta profesionala si prudenta. Un profesionist contabil are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evolutii din practica, legislatie si tehnica. Un profesionist contabil ar trebui sa actioneze cu prudenta si in conformitate cu standardele tehnice si profesionale aplicabile in furnizarea de servicii profesionale.
d) Confidentialitate. Un profesionist contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica, cu exceptia cazului in care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.
Informatiile confidentiale obtinute in cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate in avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti.
e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui sa se conformeze legilor si normelor relevante si ar trebui sa evite orice actiune ce poate discredita aceasta profesie.
f) Respectul fata de normele tehnice si profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului, in masura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in cazul liber-profesionistilor contabili, cu independenta (dupa cum se va vedea in sectiunea 290 de mai jos). In plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR si legislatia relevanta.

100.5 Circumstantele in care actioneaza profesionistii contabili pot permite aparitia unor amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situatie care lasa loc unor astfel de amenintari si de specificat masurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor si sarcinile de serviciu pot varia, asadar pot exista amenintari diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de masuri de protectie. Un cadru conceptual care ii cere profesionistului contabil sa identifice, sa evalueze si sa raspunda acestor amenintari conform principiilor fundamentale, si nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este asadar, in interesul publicului. Codul ofera un cadru general ce il poate asista pe profesionistul contabil in identificarea, evaluarea si depasirea acestor amenintari in conformitate cu principiile fundamentale. Daca amenintarile identificate sunt altfel decat in mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, daca este cazul, sa aplice masuri de protectie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, astfel incat conformitatea cu principiile fundamentale sa nu fie compromisa.

100.6 Un profesionist contabil are obligatia de a evalua orice amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale atunci cand are cunostinta sau se preconizeaza ca are cunostinta de circumstante sau relatii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.

100.7 Un profesionist contabil trebuie sa ia in calcul atat factorii calitativi, cat si cantitativi, atunci cand apreciaza importanta unei amenintari. Daca un profesionist contabil nu poate pune in practica masuri de protectie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui sa refuze sa mai furnizeze serviciul profesional respectiv sau, daca este cazul, sa renunte la clientul respectiv (in cazul unui profesionist contabil independent) ori la organizatia angajatoare (in cazul unui profesionist contabil angajat).

100.8 Un profesionist contabil poate sa nu respecte involuntar o prevedere a acestui cod. O asemenea violare a codului poate sa nu compromita conformitatea cu principiile fundamentale enuntate, daca, odata ce incalcarea a fost descoperita, ea a fost corectata prompt si s-au luat masurile de protectie necesare.

100.9 Partile B si C ale prezentului cod includ exemple menite sa ilustreze modul de aplicare a acestui cadru conceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie sa fie interpretate ca fiind o lista exhaustiva a tuturor circumstantelor experimentate de un profesionist contabil, ce pot constitui amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale. In consecinta, nu este suficient ca un profesionist contabil sa respecte exemplele prezentate; este mai indicata aplicarea cadrului general situatiilor specifice intalnite de catre un profesionist contabil.

100.10 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, amenintata de o mare varietate de situatii. Multe amenintari se incadreaza in urmatoarele categorii:
a) amenintarea generata de interesul propriu apare atunci cand profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen;
b) amenintarea generata de autoexaminare (autocontrol) poate aparea atunci cand un rationament anterior trebuie sa fie reevaluat de catre profesionistul contabil responsabil de acel rationament;
c) amenintarea generata de favorizare poate aparea atunci cand un profesionist contabil promoveaza o pozitie sau o opinie pana la un punct in care obiectivitatea sa poate fi compromisa;
d) amenintarea generata de familiaritate poate aparea atunci cand, in virtutea unei relatii stranse, un profesionist contabil simpatizeaza prea mult cu interesele altor parti; si
e) amenintarea generata de intimidare apare atunci cand un profesionist contabil poate fi impiedicat sa actioneze obiectiv prin intermediul unei amenintari reale sau presupuse.
Partile B si, respectiv, C ale prezentului cod furnizeaza exemple ale situatiilor ce pot genera astfel de clase de amenintari pentru profesionistii contabili independenti si angajati. Profesionistii contabili independenti pot, de asemenea, gasi indrumari relevante pentru situatiile specifice pe care le intalnesc in partea C.

100.11 Masurile de protectie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de amenintari se impart in doua mari categorii:
a) masuri de protectie create de profesie, legislatie sau reglementari;
b) masuri de protectie in mediul de munca.

100.12 Masurile de protectie create de profesie, legislatie sau reglementari includ, dar nu sunt limitate la:
- cerinte educationale, de formare si experienta la intrarea in profesie;
- cerinte de dezvoltare profesionala continua;
- reglementari de guvernare corporativa;
- standarde profesionale;
- proceduri disciplinare si de monitorizare profesionala sau reglementara;
- examinarea externa a rapoartelor, evaluarilor, comunicatelor sau informatiilor unui profesionist contabil de catre o terta parte imputernicita prin lege.

100.13 Partile B si, respectiv, C ale prezentului Cod prezinta masurile de protectie in mediul de munca al profesionistilor contabili independenti si al celor angajati.

100.14 Unele masuri de protectie pot creste probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etica. Astfel de masuri de protectie, care pot fi generate de profesia contabila, de legislatie, reglementari sau de organizatia angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la:
- sisteme de reclamatii eficace, gestionate public de catre compania angajatoare, de catre profesie sau un organism de reglementare, care ii imputerniceste pe colegi, angajatori sau reprezentanti ai marelui public sa atraga atentia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etica.
- o obligatie explicita de a raporta incalcari ale prevederilor etice.

100.15 Natura masurilor de protectie care trebuie aplicate va varia in functie de situatie. In exercitarea unui rationament profesional, un profesionist contabil ar trebui sa ia in considerare ceea ce considera inacceptabil o terta parte credibila si informata, care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv importanta unei amenintari si masurile de protectie aplicate.

100.16 In evaluarea conformitatii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere sa decida asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.

100.17 In initierea unui proces de solutionare, fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie sa ia in considerare urmatoarele, fie individual, fie impreuna, ca parte a unui proces de solutionare:
- fapte relevante;
- chestiuni etice implicate;
- principii fundamentale legate de problema pusa in discutie;
- procedurile interne implementate; si
- modalitati de actiune alternative.
Luand in considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie sa determine modalitatile adecvate de actiune care respecta principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, sa ia in calcul consecintele fiecarei modalitati posibile de actiune. Daca problema ramane nerezolvata, profesionistul contabil trebuie sa se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizatiei angajatoare pentru a obtine sprijin in gasirea unei solutii.

100.18 Cand o chestiune implica un conflict cu o organizatie sau in cadrul unei organizatii, un profesionist contabil trebuie, de asemenea, sa ia in considerare consultarea cu persoanele insarcinate cu guvernarea organizatiei, precum consiliul de administratie sau comitetul de audit.

100.19 Este in interesul profesionistului contabil sa documenteze fondul economic al problemei si detaliile privitoare la discutiile avute sau la deciziile luate cu privire la respectiva problema.

100.20 Daca un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori sa obtina sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obtine indrumari pe probleme etice, fara a incalca clauza de confidentialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate intalni un caz de frauda, prin raportarea caruia ar incalca clauza de confidentialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci sa ia in considerare consilierea juridica pentru a determina daca este obligat sa raporteze acest lucru.

100.21 Daca, dupa epuizarea tuturor posibilitatilor relevante, conflictul etic ramane nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, daca acest lucru este posibil, sa refuze sa mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina ca, in situatia respectiva, este mai indicat sa se retraga din echipa misiunii sau dintr-o sarcina specifica ori sa renunte la acea misiune, companie sau organizatie angajatoare.

100.22 Uneori profesionistii contabili se intalnesc cu situatii care pot da nastere la conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aparea intr-o mare varietate de aspecte - de la dilema relativ neinsemnata pana la cazul extrem de frauda si activitati ilegale similare. Nu este posibil sa se incerce intocmirea unei liste detaliate cu potentialele cazuri in care ar putea aparea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie sa fie in permanenta constient de aceasta si sa fie prudent in fata factorilor care pot da nastere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul ca o diferenta onesta de opinie intre un profesionist contabil si o alta parte nu constituie o problema etica in sine. Oricum, faptele si imprejurarile fiecarui caz necesita o investigatie din partea celor interesati.
Se recunoaste totusi ca pot exista factori specifici care intervin cand responsabilitatile unui profesionist contabil pot intra in conflict de interese cu cerintele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:
- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoritati superioare, director sau partener; sau atunci cand exista relatii personale ori de familie care pot da nastere posibilitatii exercitarii unei presiuni asupra lor. Intr-adevar, trebuie descurajate relatiile sau interesele care ar putea influenta sau ameninta integritatea profesionistului contabil;
- unui profesionist contabil i se poate cere sa actioneze contrar normelor profesionale si/sau tehnice;
- poate aparea o problema legata de loialitate, care trebuie sa se imparta intre superiorul profesionistului contabil si normele profesionale de comportament care ii sunt impuse;
- poate aparea un conflict cand este publicata o informatie inselatoare, care poate fi in avantajul angajatorului sau al clientului si de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicari.
La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionistii contabili angajati pot intalni situatii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cand se confrunta cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict, profesionistii contabili trebuie sa respecte politicile stabilite de catre organizatia, (intreprinderea) la care sunt angajati. Daca asemenea politici nu rezolva conflictul etic, trebuie sa se tina cont de urmatoarele:
- sa se analizeze problema conflictuala cu superiorul ierarhic imediat. Daca problema nu este rezolvata cu superiorul ierarhic imediat si profesionistul contabil se decide sa mearga la nivelul superior urmator de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie sa fie instiintat despre aceasta decizie. Daca se descopera ca seful ierarhic superior este implicat in problema conflictuala, profesionistul contabil trebuie sa prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cand seful ierarhic superior este seful compartimentului, urmatoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaza sa fie directorii de resort, consiliul de administratie, sau adunarea generala (dupa caz);
- sa se solicite consultanta sau consiliere, pe baza confidentiala, de la un consilier independent ori de la organismul profesional contabil, pentru a obtine o intelegere a posibilelor evolutii ale situatiei;
- daca conflictul de etica mai exista inca dupa epuizarea completa a tuturor posibilitatilor de control intern, in ultima instanta profesionistul contabil nu poate avea alta solutie la unele probleme semnificative (de exemplu, frauda) decat sa-si dea demisia si sa prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunzator al acelei organizatii (intreprinderi).
Orice profesionist contabil intr-un post superior de conducere trebuie sa incerce sa se asigure ca in cadrul organizatiei (intreprinderii) pentru care lucreaza sunt stabilite anumite politici in vederea rezolvarii conflictelor.
Organismelor membre ale IFAC li se recomanda cu insistenta sa se asigure ca membrii lor care se confrunta cu conflicte de etica au acces la activitati confidentiale de consiliere. In acest sens, in cadrul CECCAR functioneaza Comisia de etica profesionala, comisiile de apel, tribunalul arbitral si comisiile de disciplina.

100.23 Membrii CECCAR au dreptul sa se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociatii profesionale, potrivit prevederilor legale.
a) In vederea asigurarii unei stranse legaturi cu CECCAR, gruparile profesionale au obligatia sa trimita consiliului filialei pe teritoriul careia isi au sediul, in termen de o luna de la data constituirii:
- o declaratie, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire, cuprinzand numele, prenumele, calitatea si adresa fondatorilor, indicarea sediului social si un exemplar al statutului;
- in acelasi termen, forme si detalii, modificarile aduse celor prevazute la alineatul precedent;
- declaratia poate fi, de asemenea, depusa la sediul consiliului filialei respective contra unei dovezi de primire.
b) Sindicatele sau asociatiile profesionale trebuie sa respecte in mod deosebit:
- atributiile consiliilor CECCAR si ale celorlalte organe de pe langa aceste consilii, prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 65/1994;
- drepturile si obligatiile membrilor CECCAR si ale societatilor comerciale recunoscute de acesta, care rezulta din reglementarile legale si din Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR si din prezentul cod.
De asemenea, o actiune clara, in mod liber disciplinata si orientata catre binele comun, nu numai al profesiei, dar mai ales al intereselor economice generale ale tarii, trebuie sa gaseasca pe langa consiliile CECCAR o larga audienta, intelegere si aplicare.
c) In indeplinirea obligatiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se obliga sa stimuleze si sa patroneze libera asociere a angajatilor contabili din economie, care nu sunt profesionisti contabili membri ai CECCAR, in scopul sprijinirii acestora sa isi mentina si dezvolte competentele profesionale prin insusirea Standardelor internationale de contabilitate, a normelor tehnice si profesionale existente.

100.24 Un profesionist contabil care presteaza servicii profesionale in domeniul fiscalitatii este indreptatit sa propuna cea mai buna solutie in favoarea unui client sau a unui angajator, cu conditia ca prestatia sa fie efectuata cu competenta. In niciun caz nu trebuie sa fie diminuate integritatea si obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie sa fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate in favoarea clientului sau a angajatorului, daca exista elemente rezonabile pentru solutia respectiva.
Un profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator asigurarea ca declaratia fiscala si consultanta in materie fiscala sunt dincolo de orice indoiala. Profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca angajatorul sau clientul este constient de limitele legate de serviciile si consultanta fiscala si ca nu interpreteaza gresit exprimarea opiniei drept o afirmare a existentei unui fapt real.
Un profesionist contabil care intreprinde sau asista la pregatirea unei declaratii fiscale trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca responsabilitatea pentru continutul declaratiei revine in primul rand clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie sa ia masurile necesare pentru a se asigura ca declaratia fiscala este corect intocmita pe baza informatiei primite.
Consultanta fiscala sau opiniile referitoare la consecinta materiala, date clientului ori unui angajator, trebuie sa fie exprimate sub forma unei scrisori sau intr-o nota in dosarul de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nicio declaratie sau comunicare in care exista motiv sa se creada ca:
a) ar contine o declaratie falsa sau inselatoare;
b) ar contine declaratii sau informatii furnizate neglijent ori fara nicio cunoastere reala a faptului ca ele sunt adevarate sau false; sau
c) ar omite sau ar ascunde informatia ceruta a fi prezentata si o asemenea omitere ori ascundere poate induce in eroare autoritatile fiscale.
Un profesionist contabil poate pregati declaratiile fiscale implicand folosirea estimarilor, daca o asemenea practica este in general admisa sau daca circumstantele date nu permit obtinerea de informatii exacte. Atunci cand sunt folosite estimarile, ele trebuie sa fie prezentate in asa fel incat sa nu lase impresia ca aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie sa fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile in aceasta situatie.
Un profesionist contabil, in mod obisnuit, se poate baza in pregatirea unei declaratii fiscale pe informatia furnizata de client sau angajator, in cazul in care informatia pare rezonabila. Cu toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor ori a altor evidente in sprijinirea informatiei, profesionistul contabil trebuie sa incurajeze, atunci cand este cazul, furnizarea acestor date.
In plus, profesionistul contabil:
- trebuie sa foloseasca atunci cand este posibil declaratiile fiscale ale clientului din anii anteriori;
- este necesar sa faca in mod rezonabil verificari, atunci cand informatia prezentata pare sa fie incorecta sau incompleta;
- este incurajat sa faca referiri la registrele si inregistrarile operatiunilor respective.
Cand un profesionist contabil descopera o eroare sau o omisiune in declaratia fiscala a anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau ca nu s-a completat ori ca nu s-a inregistrat declaratia fiscala ceruta, el trebuie:
- sa il sfatuiasca prompt pe client sau pe angajator in legatura cu eroarea sau omisiunea si sa recomande informarea autoritatilor fiscale. In mod normal, profesionistul contabil nu este obligat sa informeze autoritatile fiscale, iar aceasta nu poate fi facuta fara permisiunea clientului sau angajatorului;
- daca clientul sau angajatorul nu corecteaza eroarea, profesionistul contabil:
- trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca nu este posibil sa lucreze pentru ei in legatura cu acea declaratie sau cu alte informatii prezentate autoritatilor; si
- trebuie sa ia in consideratie daca continuarea misiunii sale cu clientul sau cu angajatorul este in concordanta cu responsabilitatile sale profesionale;
- daca profesionistul contabil ajunge la concluzia ca poate fi continuata relatia profesionala cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate masurile rezonabile pentru a se asigura ca eroarea nu este repetata in declaratiile fiscale viitoare;
- in imprejurarea in care profesionistul contabil a incetat sa mai actioneze pentru client sau pentru angajator, el trebuie sa comunice decizia sa clientului sau angajatorului si nu trebuie sa dea informatii tertilor fara consimtamantul clientului sau al angajatorului, cu exceptia cazului in care aceasta i se cere prin lege.

100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de prezentul cod poate fi amenintata si in urmatoarele situatii:
1. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru operatorii economici sau pentru institutiile la care are si calitatea de salariat, indiferent de natura si durata contractului de munca;
2. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru operatorii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afla in raporturi contractuale, ca de exemplu:
a) profesionistul contabil angajat in industrie, comert, educatie, etc. sau intr-o societate de expertiza presteaza servicii profesionale pentru o entitate care se afla in relatie contractuala cu angajatorul sau;
b) profesionistul contabil angajat intr-o institutie publica presteaza servicii profesionale pentru o entitate cu care institutia se afla in raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc;
3. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru operatorii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afla in concurenta;
4. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari pentru operatorii economici sau institutii ori persoane fizice, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al IV-lea inclusiv ori soti ai administratorilor;
5. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari in situatia in care exista elemente ce atesta starea de conflict de interese. Exista conflict de interese in urmatoarele situatii:
a) acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert intr-o cauza, daca:
- expertul sau un membru al familiei sale se afla intr-o relatie de munca, de familie, comerciala sau de alta natura cu una dintre partile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relatii contractuale de orice fel cu una dintre parti in ultimii 2 ani;
- expertul are cunostinta sau ar fi trebuit sa stie, in virtutea functiilor pe care le detine in structurile alese si executive ale CECCAR, ca in cauza respectiva au existat sau exista litigii in curs la comisia de disciplina sau la alte organe si instante ale CECCAR, privind un membru al acestuia;
b) acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert in mai multe faze succesive ale aceleiasi cauze, cum ar fi:
- expert in faza de cercetare si in faza de judecata;
- expert numit intr-o faza si expert (consilier) al unei parti in alta faza;
c) obtinerea de lucrari in imprejurari legate de exercitarea functiilor si atributiilor aferente calitatii de organ ales sau numit in structurile de conducere si de executie ale filialei CECCAR;
d) participarea la actiuni, fapte sau cauze in rol dublu: de profesionist in practica publica si de organ ales sau numit in structurile de conducere si de executie ale filialei CECCAR, ca de exemplu:
- luarea de hotarari, decizii si semnarea de corespondenta in numele filialei sau a comisiei de disciplina, daca in cauza respectiva un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplina a efectuat lucrari ori a participat in vreun fel in calitate de liber-profesionist contabil;
- judecarea in cadrul comisiei de disciplina a filialei a unor fapte in legatura cu cauze la care au participat in vreun fel, in calitate de liber-profesionisti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplina, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective;
6. cand profesionistul contabil efectueaza lucrari in situatia in care exista elemente care atesta starea de incompatibilitate.

SECTIUNEA 110
Integritate

110.1 Principiul integritatii impune ca obligatie tuturor profesionistilor contabili de a fi drepti si onesti in relatiile profesionale si de afaceri. Integritatea implica, de asemenea, tranzactii corecte si juste.

110.2 Un profesionist contabil nu trebuie sa se asocieze cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii cand apreciaza ca acestea:
- contin o declaratie in mod semnificativ falsa sau care induce in eroare;
- contin declaratii sau informatii eronate;
- omit sau ascund informatii, atunci cand aceste omisiuni induc in eroare.

110.3 Nu se va considera ca un profesionist contabil incalca paragraful 110.2 daca el furnizeaza un raport modificat pentru a respecta cerintele paragrafului 110.2.

SECTIUNEA 120
Obiectivitate

120.1 Principiul obiectivitatii impune o obligatie tuturor profesionistilor contabili de a nu isi compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influentei nedorite a unor alte persoane.

120.2 Un profesionist contabil poate fi pus in situatii in care obiectivitatea ii este afectata. Este imposibil ca toate aceste situatii sa fie definite si descrise. Relatiile care aduc un plus de confuzii sau influenteaza in mod negativ rationamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in multe domenii diferite si trebuie sa isi demonstreze obiectivitatea in imprejurari diferite. Liber-profesionistii contabili realizeaza rapoarte de certificare, presteaza servicii fiscale si alte servicii de consultanta manageriala. Alti profesionisti contabili angajati intocmesc situatii financiare fiind subordonati altora, executa serviciile de audit intern si servesc in diferite functii financiare de conducere din industrie, comert, sectorul public si educatie. De asemenea, unii profesionisti contabili ii pregatesc si ii instruiesc pe cei care aspira sa intre in profesie. Indiferent de pozitie sau de serviciul prestat, profesionistii contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale si sa mentina obiectivitatea in rationamentul profesional. In selectionarea situatiilor si practicilor de care se vor ocupa in mod specific, potrivit cerintelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atentie corespunzatoare urmatorilor factori:
a) profesionistii contabili sunt expusi unor situatii in care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea;
b) este practic imposibil sa se defineasca si sa se descrie toate situatiile in care ar exista aceste posibile presiuni. In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot ori par sa afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter rezonabil;
c) trebuie evitate relatiile care permit ca idei preconcepute partinirea ori influentele altora sa incalce obiectivitatea;
d) profesionistii contabili au obligatia de a se asigura ca personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile si-a insusit principiul obiectivitatii.
Profesionistii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitatii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta si daunatoare asupra rationamentului lor profesional sau asupra celor cu care negociaza.

SECTIUNEA 130
Competenta profesionala si prudenta

130.1 Principiul competentei profesionale si al prudentei impune urmatoarele obligatii profesionistilor contabili:
a) mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la nivelul necesar, astfel incat clientii sau angajatorii lor sa fie siguri ca primesc servicii profesionale competente; si
b) sa actioneze cu prudenta in conformitate cu standardele tehnice si profesionale, atunci cand ofera servicii profesionale.
130.2 Serviciile profesionale competente necesita un rationament solid in aplicarea cunostintelor si aptitudinilor profesionale in furnizarea unor astfel de servicii. Competenta profesionala poate fi impartita in doua faze separate:
a) obtinerea unui nivel de competenta profesionala;
b) mentinerea unui nivel de competenta profesionala.

130.3 Mentinerea unui nivel de competenta profesionala necesita o permanenta constientizare si intelegere a evolutiilor relevante pe plan profesional tehnic si in mediul de afaceri. Dezvoltarea profesionala continua elaboreaza si mentine capacitatile care ii permit unui profesionist contabil sa desfasoare o activitate competenta intr-un mediu profesional.

130.4 Seriozitatea include responsabilitatea de a actiona in conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atentie si meticulozitate, tinandu-se cont de un interval de timp.

130.5 Un profesionist contabil ar trebui sa se asigure treptat ca cei care isi desfasoara activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaza de instruire si supervizare adecvate.

130.6 Daca este cazul, un profesionist contabil ar trebui sa ii atentioneze pe clienti, angajatori si alti utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita intelegerea eronata a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.

SECTIUNEA 140
Confidentialitatea

140.1 Principiul confidentialitatii impune ca obligatie profesionistilor contabili de a se abtine de la:
a) dezvaluirea de informatii confidentiale in afara firmei sau organizatiei angajatoare, ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri, cu exceptia cazului in care au fost autorizati in mod special sa faca publica o anumita informatie sau daca exista o obligatie legala sau profesionala de a face publice acele informatii;
b) folosirea informatiilor confidentiale dobandite in timpul executarii sarcinilor de serviciu in avantajul personal sau in avantajul unei terte parti.

140.2 Un profesionist contabil trebuie sa respecte intotdeauna confidentialitatea, chiar si intr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie sa fie constient de posibilitatea unor scurgeri de informatii, in special in situatii ce implica o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin.

140.3 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, sa mentina confidentialitatea in prezentarea de informatii catre un posibil client sau angajator.

140.4 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, sa ia in considerare mentinerea confidentialitatii in cadrul firmei sau al organizatiei angajatoare.

140.5 Un profesionist contabil trebuie sa faca tot posibilul pentru a se asigura ca personalul aflat sub controlul sau si persoanele care ii furnizeaza consultanta sau asistenta respecta principiul confidentialitatii.

140.6 Obligatia de confidentialitate continua si dupa incheierea relatiei dintre profesionistul contabil si client sau angajator. Cand profesionistul contabil schimba organizatia angajatoare sau obtine un nou client, el are dreptul sa utilizeze experienta anterioara. Profesionistul contabil nu ar trebui, totusi, sa foloseasca sau sa divulge informatii confidentiale primite sau obtinute dintr-o relatie profesionala sau de afaceri.

140.7 In urmatoarele situatii profesionistii contabili sunt sau pot fi obligati sa divulge informatii confidentiale:
- atunci cand divulgarea este autorizata de catre client sau angajator;
- atunci cand divulgarea este autorizata prin lege, de exemplu:
- pentru a furniza documente sau alte probe in cursul unor proceduri judiciare; si
- pentru a aduce la cunostinta autoritatilor publice in masura eventuale incalcari ale legii;
- atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a le divulga in cazul in care nu este interzis prin lege:
- pentru a se conforma controlului calitatii unui corp membru sau al organismului profesional;
- pentru a raspunde unei anchete sau unei investigatii din partea organizatiei membre sau al unui organism normalizator;
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil in cursul procedurilor judiciare; si
- pentru a respecta standardele tehnice si cerintele etice.

140.8 Atunci cand profesionistul contabil a determinat ca informatia confidentiala poate fi divulgata, trebuie avute in vedere urmatoarele aspecte:
- daca interesele tuturor partilor, inclusiv ale tertelor parti ale caror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate in cazul in care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil sa divulge informatii;
- daca sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative si daca pot fi sustinute cu dovezi, in masura in care acest lucru este posibil; cand situatia implica fapte sau opinii nefondate, trebuie sa se recurga la rationamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie facuta, daca este disponibil; si
- ce tip de comunicare este preconizata si cui i se adreseaza; mai exact, profesionistul contabil trebuie sa fie convins ca partile carora li se adreseaza comunicarea sunt destinatarii adecvati si ca au responsabilitatea sa reactioneze ca atare.

SECTIUNEA 150
Comportament profesional

150.1 Principiul comportamentului profesional impune ca obligatie profesionistilor contabili de a se conforma legilor si reglementarilor relevante si de a evita orice actiune care poate discredita profesia contabila. Acestea includ actiuni pe baza carora o terta parte rationala si informata, la curent cu toate informatiile relevante, ar concluziona ca este afectata in mod negativ buna reputatie a profesiei.

150.2 In cadrul strategiei de promovare si de marketing a lor si a activitatii pe care o efectueaza, profesionistii contabili nu trebuie sa furnizeze informatii eronate despre profesia lor. Profesionistii contabili trebuie sa fie cinstiti si loiali si nu trebuie:
- sa faca revendicari exagerate pentru serviciile pe care le ofera, calificarile pe care le poseda si experienta pe care o detin;
- sa ofere referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundament privind munca desfasurata de altii.

PARTEA B
Profesionistii contabili independenti

Sectiunea 200 Introducere
Sectiunea 210 Acceptarea unui client
Sectiunea 220 Conflicte de interese
Sectiunea 230 Opinii suplimentare
Sectiunea 240 Onorarii si alte tipuri de remuneratii
Sectiunea 250 Marketingul serviciilor profesionale
Sectiunea 260 Cadouri si ospitalitate
Sectiunea 280 Obiectivitate - toate serviciile
Sectiunea 290 Independenta - misiuni de audit si certificare

SECTIUNEA 200
Introducere

200.1 Aceasta parte a Codului ilustreaza felul in care cadrul conceptual continut in partea A trebuie aplicat de profesionistii contabili independenti. Exemplele din urmatoarele sectiuni nu se doresc a fi si nici nu trebuie sa fie interpretate a fi o lista exhaustiva a tuturor cazurilor intalnite de un profesionist contabil independent care ar putea atrage amenintari la conformitatea cu principiile fundamentale. In consecinta, nu este suficient ca un profesionist contabil din practica publica sa respecte doar exemplele prezentate; mai degraba, el ar trebui sa aplice cadrul cazurilor specifice cu care se confrunta.

200.2 Un profesionist contabil in practica publica nu ar trebui sa se angajeze in orice afaceri, ocupatie, sau activitate care ii afecteaza sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputatie a profesiei si care ca rezultat ar fi incompatibila cu prestarea serviciilor profesionale.

200.3 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectata intr-o gama larga de cazuri. Multe amenintari se impart in urmatoarele categorii:
- de interes propriu;
- de autoexaminare (autocontrol);
- de favorizare;
- de familiaritate; si
- de intimidare.
Aceste amenintari sunt discutate in partea A din prezentul cod. Natura si semnificatia amenintarilor pot diferi in functie de natura serviciului prestat.

200.4 Exemple de circumstante care pot genera amenintari de interes propriu pentru un contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la:
- un interes financiar in firma-client sau detinerea unui interes impreuna cu un client;
- dependenta neadecvata fata de onorariile totale primite de la un client al certificarii;
- intretinerea unei relatii de afaceri stranse cu un client;
- preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client;
- potentiala angajare la un client;
- onorarii neprevazute legate de angajamente de certificare;
- un imprumut catre sau de la un client al certificarii sau de la oricare dintre directorii sau functionarii acestuia.

200.5 Exemple de circumstante care pot genera amenintari de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
- descoperirea unei erori semnificative in timpul unei reevaluari a muncii profesionistului contabil independent;
- raportarea asupra operarii sistemelor financiare dupa ce tot acea persoana a fost implicata in elaborarea sau implementarea lor;
- pregatirea datelor originale utilizate pentru pregatirea unor inregistrari care fac obiectul unei misiuni de certificare;
- un membru al echipei de certificare care ocupa sau a ocupat recent functia de director sau functionar al clientului de certificare;
- un membru al echipei de certificare care este sau a fost recent angajat al clientului de certificare intr-o pozitie in care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza;
- prestarea unor servicii pentru un client al certificarii care afecteaza direct subiectul in cauza.

200.6 Exemple de circumstante care pot genera o amenintare de favorizare includ, dar nu sunt limitate la:
- promovarea actiunilor intr-o entitate cotata, atunci cand acea entitate este un client de audit al situatiilor financiare;
- apararea unui client al certificarii in cazul unor litigii sau in rezolvarea disputelor cu terte parti.

200.7 Exemple de circumstante care pot genera o amenintare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la situatiile cand:
- un membru al echipei de certificare are o ruda de gradul I sau un afin care ocupa functia de director sau functionar al clientului de certificare;
- un membru al echipei de certificare are o ruda de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului, este in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului misiunii de certificare;
- un fost partener al firmei ocupa functia de director sau functionar al clientului sau este angajat intr-o pozitie in care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului misiunii de certificare;
- acceptarea unor cadouri sau a ospitalitatii din partea clientului, cu exceptia cazului in care valoarea acestora este nesemnificativa;
- asocierea de lunga durata a unui membru important al echipei de certificare cu clientul certificarii.

200.8 Exemple de circumstante care pot genera amenintarea de intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
- amenintarea inlocuirii sau a concedierii facute de clientul certificarii;
- amenintarea cu litigiul;
- exercitarea unei presiuni in vederea reducerii inadecvate a cantitatii de munca executate pentru a reduce onorariile.

200.9 Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, ca situatiile specifice dau nastere unor amenintari specifice in ceea ce priveste conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel de amenintari specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie in relatii profesionale, fie in cele de afaceri, un contabil profesionist independent ar trebui sa fie tot timpul atent la astfel de cazuri si amenintari.

200.10 Masurile de protectie care ar putea elimina sau reduce amenintarile la un nivel acceptabil se impart in doua mari categorii:
- masuri de protectie generate de profesie, legislatie sau reglementari; si
- masuri de protectie in mediul de lucru.
Exemple de masuri de protectie create de profesie, legislatie sau reglementari sunt descrise in paragraful 100.12 din partea A a prezentului cod.

200.11 In mediul de lucru, masurile de protectie relevante vor varia de la caz la caz. Masurile de protectie din cadrul mediului de lucru cuprind masuri de protectie la nivelul firmei si masuri de protectie specifice misiunii. Un profesionist contabil independent ar trebui sa-si exercite rationamentul profesional pentru a determina cum sa abordeze cel mai bine o amenintare identificata. Atunci cand isi exercita rationamentul, un profesionist contabil in practica publica ar trebui sa considere daca un tert rezonabil si in cunostinta de cauza, cunoscand toate informatiile relevante, inclusiv semnificatia amenintarii si masurile de protectie aplicate, ar fi de acord ca acestea sunt rezonabile. Aceasta consideratie ar fi afectata de catre probleme cum ar fi semnificatia amenintarii, natura misiunii si structura firmei.

200.12 Masurile de protectie din intreaga firma in cadrul mediului de lucru ar putea include:
- pozitia de conducator al firmei, care subliniaza importanta respectarii principiilor fundamentale;
- pozitia de conducator al firmei, care accentueaza preconizarea faptului ca membrii echipei de certificare vor actiona in interesul public;
- politici si proceduri pentru a implementa si monitoriza controlul calitatii misiunilor de certificare;
- politici documentate de independenta privind identificarea amenintarilor la adresa conformitatii cu principiile fundamentale, evaluarea importantei acestor amenintari si identificarea si aplicarea masurilor de protectie pentru a elimina sau reduce pana la un nivel acceptabil amenintarile, diferite de cele care sunt in mod evident lipsite de importanta;
- pentru firmele care presteaza misiuni de certificare, politici documentate privind independenta, privind identificarea amenintarilor la adresa independentei, evaluarea semnificatiei acestor amenintari si evaluarea si aplicarea masurilor de protectie pentru a elimina sau reduce aceste amenintari, altele decat cele care sunt in mod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil;
- politici si proceduri interne documentate, care prevad respectarea principiilor fundamentale;
- politici si proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relatiilor dintre firma sau membrii echipei de certificare si clientii certificarii;
- politici si proceduri pentru a monitoriza si, atunci cand este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor privind veniturile ce provin de la un singur client al certificarii;
- utilizarea unor parteneri diferiti si echipe cu tendinte separate de raportare in vederea prestarii serviciilor de necertificare pentru un client al certificarii;
- politici si proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membri ai echipei de certificare sa influenteze inadecvat rezultatele misiunii de certificare;
- comunicarea la timp a politicilor si procedurilor unei firme, precum si a oricaror schimbari ale acestora catre toti partenerii si personalul profesional, inclusiv instruirea si educarea corespunzatoare a acestora in ceea ce priveste astfel de politici si proceduri;
- desemnarea unui membru cu experienta al conducerii drept responsabil pentru supravegherea functionarii adecvate a sistemului de control al calitatii;
- metode de consiliere a partenerilor si a personalului profesional al clientului certificarii si al entitatilor asociate fata de care trebuie sa isi pastreze independenta;
- un mecanism disciplinar de promovare a conformitatii cu politicile si procedurile; si
- politici si proceduri publicate care sa ii incurajeze si sa ii abiliteze pe angajati sa comunice nivelelor superioare din cadrul firmei orice problema legata de conformitatea cu principiile fundamentale care ii preocupa.

200.13 Masurile de protectie specifice misiunii in mediul de lucru ar putea sa includa:
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuata sau macar pentru a oferi consiliere, daca este necesar;
- consultarea unei terte parti, cum ar fi un comitet de directori independent, un organ profesional normalizator sau un alt profesionist contabil;
- discutarea problemelor de etica cu persoane insarcinate cu guvernarea din cadrul clientului;
- prezentarea naturii serviciilor prestate si a marimii onorariilor percepute catre persoanele insarcinate cu guvernarea clientului;
- implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare;
- rotatia personalului echipei de certificare.

200.14 Depinzand de natura misiunii, un profesionist contabil independent poate, de asemenea, sa se bazeze pe masurile de protectie pe care le-a implementat clientul sau. Totusi, nu este posibil sa puna baza doar pe astfel de masuri de protectie pentru a reduce amenintarile la un nivel acceptabil.

200.15 Masurile de protectie in interiorul clientului certificarii includ urmatoarele situatii:
- atunci cand clientul alege firma independenta pentru desfasurarea misiunii, persoane din afara conducerii ratifica sau aproba aceasta alegere;
- clientul certificarii are angajati competenti care pot lua decizii manageriale;
- clientul a implementat proceduri interne care asigura alegeri obiective in mandatarea misiunilor de necertificare; si
- clientul detine o structura de guvernare corporativa care asigura o supraveghere corespunzatoare si comunicarea informatiilor privind serviciile unei firme.

SECTIUNEA 210
Acceptarea unui client

210.1 Inainte de acceptarea unei noi relatii cu un client, un contabil profesionist independent ar trebui sa ia in considerare daca acceptarea ar crea anumite amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale.

210.2 Problemele clientului care, daca apar la suprafata, ar putea ameninta conformitatea cu principiile fundamentale includ, de exemplu, implicarea clientului in activitati ilegale (cum ar fi spalarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiara care pot fi puse sub semnul intrebarii.

210.3 Semnificatia oricaror amenintari ar trebui sa fie evaluata. Daca amenintarile identificate sunt altfel decat clar nesemnificative, ar trebui luate in considerare masuri de protectie si ar trebui aplicate, dupa cum este cazul, pentru a le elimina si pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

210.4 Masurile de protectie corespunzatoare ar putea include obtinerea cunostintelor si intelegerea clientului, a proprietarilor sai, a celor din conducere si a celor responsabili pentru guvernarea sa si pentru activitatile de afaceri sau obtinerea certitudinii ca clientul este angajat sa-si imbunatateasca practicile de guvernare corporativa sau instrumentele de control intern.

210.5 Atunci cand nu este posibila reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent ar trebui sa refuze sa intre in relatii cu clientul.

210.6 Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelasi client.

210.7 Un profesionist contabil independent ar trebui sa fie de acord sa ofere acele servicii pe care are competenta de a le presta. Inainte de a accepta o misiune specifica la un client, un profesionist contabil independent ar trebui sa ia in considerare daca acceptarea ar da nastere la orice amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale. De exemplu, o amenintare a interesului propriu la adresa competentei profesionale si a prudentei apare daca echipa misiunii nu poseda sau nu poate dobandi competentele necesare pentru a isi desfasura angajamentul (misiunea) cum trebuie.

210.8 Un profesionist contabil independent ar trebui sa evalueze semnificatia amenintarilor identificate si, daca sunt altfel decat nesemnificative, ar trebui aplicate, dupa caz, masuri de protectie pentru a le elimina si a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- dobandirea unui bagaj de cunostinte corespunzator asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitatii operatiunilor sale, asupra cerintelor specifice misiunii si asupra scopului, naturii si ariei de aplicabilitate a activitatii ce urmeaza a fi prestata;
- dobandirea cunostintelor privind sectoarele industriale relevante sau aspecte-cheie;
- detinerea sau obtinerea experientei in ceea ce priveste cerintele relevante de raportare si ale organelor de reglementare;
- alocarea unui personal suficient si cu toate competentele necesare;
- utilizarea unor experti, acolo unde este necesar;
- convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii;
- respectarea politicilor si procedurilor de control al calitatii, elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabila ca misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cand pot fi realizate cu competenta.

210.9 Atunci cand un profesionist contabil independent intentioneaza sa se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, profesionistul contabil independent trebuie sa evalueze daca aceasta incredere este garantata. Profesionistul contabil independent trebuie sa tina cont de factori cum sunt reputatia, experienta, resursele disponibile si standardele profesionale si etice aplicabile. Aceste informatii pot fi obtinute dintr-o asociere anterioara cu respectivul expert sau din consultarea cu alte parti.

210.10 Un profesionist contabil independent care este solicitat pentru a inlocui un alt profesionist contabil independent sau care doreste sa aplice pentru o misiune detinuta in prezent de catre un alt profesionist contabil independent trebuie sa stabileasca daca exista motive, profesionale sau de alta natura, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstantele care ameninta conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o amenintare la adresa competentei profesionale si a prudentei daca un profesionist contabil independent accepta misiunea inainte de a cunoaste toate faptele necesare.

210.11 Trebuie evaluata importanta tuturor amenintarilor. In functie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea cu acel profesionist contabil existent, pentru a determina faptele si circumstantele care stau la baza modificarii propuse, astfel incat profesionistul contabil independent sa poata decide daca este corespunzator sa accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenita in misiune sa nu reflecte in totalitate faptele si este posibil ca acestea sa indice contradictii cu acel profesionist contabil existent care sa influenteze decizia de a accepta numirea.

210.12 Un profesionist contabil existent se afla sub restrictia confidentialitatii. Masura in care profesionistul contabil independent poate si trebuie sa discute cu profesionistul contabil propus depinde de natura misiunii si de:
- obtinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau
- cerintele legale sau etice privind acest tip de comunicari sau prezentari.

210.13 In absenta unor instructiuni specifice din partea clientului, profesionistul contabil existent nu trebuie, in general, sa ofere in mod voluntar informatii despre afacerile clientului. Circumstantele in care ar putea fi corespunzator sa se divulge informatii confidentiale sunt prezentate in sectiunea 140 a partii A din prezentul cod.

210.14 Daca se identifica amenintari care sunt, in mod clar, mai mult decat nesemnificative, trebuie avute in vedere si aplicate masuri de protectie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

210.15 Aceste masuri de protectie pot include:
- discutarea fara retineri a afacerilor clientului cu acel profesionist contabil existent, in intregime;
- solicitarea adresata profesionistului contabil existent sa ofere informatiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstante care, dupa parerea acestuia, ar trebui aduse la cunostinta profesionistului contabil propus inainte ca acesta sa decida daca accepta sau nu misiunea;
- atunci cand se raspunde cererilor de a inainta oferte, sa se prezinte in respectiva oferta ca, inainte de a accepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profesionist contabil existent, astfel incat sa se poata cerceta daca exista motive profesionale sau de orice alta natura din cauza carora numirea nu ar trebui acceptata.

210.16 Un profesionist contabil independent trebuie, in general, sa obtina permisiunea clientului, de preferabil in scris, de a initia discutiile cu acel profesionist contabil existent. Odata obtinuta permisiunea, profesionistul contabil existent trebuie sa respecte reglementarile legale si de alta natura care guverneaza astfel de cereri. Atunci cand profesionistul contabil existent ofera informatii, acestea trebuie sa fie oferite cu onestitate si fara ambiguitate. Daca profesionistul contabil propus nu reuseste sa comunice cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie sa incerce sa obtina informatii cu privire la orice amenintari posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea partilor terte sau investigatii de fond privind conducerea superioara sau pe cei insarcinati cu guvernarea clientului.

210.17 Atunci cand amenintarile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protectie si nu pot fi obtinute, prin alte modalitati, informatii satisfacatoare cu privire la fapte, un profesionist contabil independent trebuie sa refuze misiunea.

210.18 Unui profesionist contabil independent i se poate solicita sa realizeze activitati complementare sau suplimentare fata de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste imprejurari pot da nastere la amenintari potentiale fata de competenta profesionala si fata de prudenta, amenintari care rezulta, de exemplu, din informatii incomplete sau din lipsa informatiilor. Masurile de protectie fata de aceste amenintari includ anuntarea profesionistului contabil existent cu privire la activitatea propusa, situatie care da contabilului existent ocazia de a oferi orice informatii relevante necesare desfasurarii corespunzatoare a activitatii.

SECTIUNEA 220
Conflicte de interese

220.1 Un profesionist contabil independent trebuie sa ia masuri corespunzatoare pentru a identifica circumstantele in care ar putea aparea un conflict de interese. Acest tip de circumstante ar putea genera amenintari la adresa respectarii principiilor fundamentale. De exemplu, o amenintare la adresa obiectivitatii poate aparea atunci cand un profesionist contabil independent concureaza direct cu un client sau are o asociere in participatie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. O amenintare la adresa obiectivitatii sau confidentialitatii poate fi generata si atunci cand un profesionist contabil independent presteaza servicii pentru clienti ale caror interese sunt in conflict sau pentru clienti care au o disputa cu privire la aspectul sau tranzactia in cauza.

220.2 Un profesionist contabil independent trebuie sa evalueze importanta oricaror amenintari. Evaluarea include aprecierea, inainte de acceptarea sau continuarea relatiei sau misiunii specifice cu un client, daca profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relatii cu acel client sau cu o terta parte care ar putea genera amenintari. Daca exista si alte amenintari, cu exceptia celor nesemnificative, trebuie luate in considerare si aplicate masurile de protectie necesare pentru a elimina amenintarile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

220.3 In functie de circumstantele care genereaza conflictul, masurile de protectie trebuie, in general, sa includa urmatoarele actiuni ale profesionistului contabil independent:
- notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitatile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese si obtinerea consimtamantului clientului de a actiona in asemenea imprejurari;
- notificarea tuturor partilor relevante cu privire la faptul ca profesionistul contabil independent actioneaza in numele a doua sau mai multe parti intr-un aspect in privinta caruia interesele lor sunt in conflict si obtinerea consimtamantului acestora de a actiona astfel;
- notificarea clientului cu privire la faptul ca profesionistul contabil independent nu actioneaza in mod exclusiv pentru niciun client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, intr-un sector anume al pietei sau in ceea ce priveste un anumit serviciu) si obtinerea consimtamantului clientului de a actiona astfel.

220.4 De asemenea, trebuie luate in considerare urmatoarele masuri de protectie suplimentare:
- utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;
- proceduri de impiedicare a accesului la informatii (de exemplu, o stricta separare fizica a unor astfel de echipe, completarea confidentiala si securizata a datelor);
- indrumari clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguranta si confidentialitate;
- utilizarea acordurilor de confidentialitate semnate de catre angajati si partenerii firmei;
- examinarea regulata a aplicarii masurilor de protectie de catre o persoana cu experienta si care nu este implicata in misiunile relevante ale clientilor.

220.5 Atunci cand un conflict de interese reprezinta o amenintare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidentialitatea sau comportamentul profesional, amenintare care nu poate fi eliminata sau redusa la un nivel acceptabil prin aplicarea masurilor de protectie, profesionistul contabil independent trebuie sa concluzioneze ca nu este corespunzator sa accepte o anume misiune sau ca este necesara demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt in conflict.

220.6 Cand un profesionist contabil independent a solicitat consimtamantul unui client de a actiona pentru o alta parte intr-o problema in care interesele celor doi sunt in conflict, iar acest consimtamant i-a fost refuzat de catre client, atunci acesta nu trebuie sa continue sa actioneze in numele uneia dintre partile implicate in problema care da nastere unui conflict de interese.

SECTIUNEA 230
Opinii suplimentare

230.1 Situatiile in care un profesionist contabil independent este solicitat sa ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare sau a altor standarde sau principii in anumite circumstante sau anumitor tranzactii de catre o companie sau o entitate care nu este un client curent ori in numele acesteia pot genera amenintari fata de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o amenintare fata de competenta profesionala si fata de prudenta in circumstante in care o a doua opinie nu se bazeaza pe acelasi set de fapte ca cel pe care il are la dispozitie profesionistul contabil existent sau se bazeaza pe probe necorespunzatoare. Importanta amenintarii va depinde de circumstantele cererii si de alte fapte si declaratii disponibile, relevante pentru exprimarea unui rationament profesional.

230.2 Atunci cand este solicitat sa ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil independent trebuie sa evalueze importanta amenintarilor si, daca acestea sunt altfel decat nesemnificative, trebuie avute in vedere si aplicate masurile de protectie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie pot include obtinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, in cadrul comunicarii cu acel client, a limitarilor aferente oricarei opinii si furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil existent.

230.3 Daca entitatea sau compania ce solicita opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist contabil existent, un profesionist contabil independent trebuie sa evalueze daca in circumstantele date este corespunzator sa ofere opinia ceruta.

SECTIUNEA 240
Onorarii si alte tipuri de remuneratii

240.1 Atunci cand incep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care il considera corespunzator. Faptul ca un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic decat altul nu este, in sine, neetic; cu toate acestea, pot exista amenintari fata de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o amenintare cauzata de interesul propriu fata de competenta profesionala si fata de prudenta este generata daca respectivul onorariu perceput este atat de mic incat ar putea fi dificil sa se realizeze misiunea in conformitate cu standardele tehnice si profesionale aplicabile.

240.2 Importanta unor astfel de amenintari depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput si serviciile pentru care se aplica. fiinand cont de aceste potentiale amenintari, trebuie avute in vedere si aplicate masurile de protectie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Masurile de protectie care pot fi aplicate includ:
- atragerea atentiei clientului cu privire la conditiile misiunii si, in special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele si cu privire la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput;
- alocarea timpului si personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.

240.3 Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alta natura decat cele de certificare. Totusi, ele pot genera, in anumite circumstante, amenintari fata de respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o amenintare a obiectivitatii de catre interesul propriu. Importanta acestor amenintari depinde de factori precum:
- natura misiunii;
- gama valorilor posibile ale onorariului;
- baza pentru determinarea onorariului;
- daca rezultatul tranzactiei este examinat de o terta parte independenta.

240.4 Importanta unor astfel de amenintari trebuie evaluata si, daca acestea sunt altfel decat nesemnificative, trebuie avute in vedere si aplicate masurile de protectie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie pot include:
- un precontract scris cu clientul privind baza de remunerare;
- prezentarea pentru grupul-tinta de utilizatori a activitatii realizate de catre profesionistul contabil independent si a bazei de remunerare;
- politici si proceduri de control al calitatii;
- examinarea de catre o terta parte obiectiva a activitatii realizate de catre profesionistul contabil independent.

SECTIUNEA 250
Marketingul serviciilor profesionale

250.1 Atunci cand un profesionist contabil independent solicita noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale. De exemplu, o amenintare de catre interesul propriu a conformitatii cu principiul comportamentului profesional este generata daca serviciile, realizarile sau produsele sunt promovate intr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.

250.2 Un profesionist contabil independent nu trebuie sa compromita profesia atunci cand promoveaza serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie sa fie onest si loial si nu trebuie:
- sa exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificarilor detinute sau a experientei castigate;
- sa faca referiri compromitatoare la comparatii nefundamentate cu activitatea altora.
Daca profesionistul contabil independent are indoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau promovare, profesionistul contabil independent trebuie sa se consulte cu organismul profesional relevant.

250.3 Profesionistii contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de scoli sau institutii de invatamant atestate legal.

250.4 In intelesul prezentului cod, termenii specifici au urmatoarele semnificatii:
- prin publicitate se intelege comunicarea catre public a informatiilor asupra serviciilor oferite sau a calificarilor pe care le poseda un profesionist contabil, in scopul obtinerii de lucrari;
- anuntul este comunicarea catre public a unor fapte privind un profesionist contabil, care nu sunt destinate pentru promovarea acestui profesionist sau a societatii sale;
- oferta, directa sau indirecta, este concretizata in demersurile facute pe langa un eventual client, in scopul de a-i propune servicii profesionale.

250.5 In intelesul enuntat la paragraful 250.4, publicitatea si oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionistii contabili - membri activi ai CECCAR. Sunt interzise:
- inserarile personale facute in presa, in publicatiile profesionale sau altele, prin scrisori, afise, circulare, reclame, cinema, TV, radiodifuziune si, in general, toate procedeele publicitare, atunci cand acestea folosesc comparatii cu alti membri sau, prin modul de prezentare si continut, aduc prejudicii in vreun fel altor membri;
- oferta, atunci cand prin ea se atribuie remize din onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, precum si atunci cand face in vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau functie administrativa.

250.6 Anunturile sunt permise in urmatoarele cazuri:
a) anunturile in presa, cu conditia sa nu contravina regulilor de etica profesionala, trebuind, de asemenea:
- sa aiba un caracter sobru si informativ;
- sa respecte un format corespunzator pentru fiecare publicatie;
b) inserarea in presa locala a unor avize informand publicul despre o prima deschidere de cabinet sau schimbare de adresa;
c) inserarile in anuare, carti de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu conditia de a fi limitate la indicarea informatiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.

250.7 Se pot tipari brosuri de prezentare a cabinetului sau a societatii de expertiza, ce se vor distribui elevilor, studentilor sau candidatilor la un post oferit de acestea sau clientilor; brosura va trebui sa cuprinda, in mod obligatoriu, informatii despre istoricul, principiile de comportament, lucrarile executate, numele si prenumele clientilor, modalitatea de recrutare, formarea si evolutia in cariera a membrilor cabinetului sau societatii.

250.8 Profesionistii contabili pot folosi emblema CECCAR pe hartia cu antet destinata corespondentei.
Emblema CECCAR este compusa din:
- o carte-registru, simbolizand insemnul profesiei;
- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avand ca insemn divin 2 serpi incolaciti, pretuit in Grecia antica, avand valoare de simbol diplomatic; emblema CECCAR simbolizeaza rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care il are atunci cand reda imaginea fidela, corecta si completa a patrimoniului contabilizat sau expertizat;
- deviza "Stiinta, Independenta, Moralitate" - atribute esentiale ale exercitarii profesiei.

250.9 Consiliul superior si consiliile filialelor pot efectua sau autoriza efectuarea oricarei publicitati colective pe care o considera utila, in interesul profesiei.
Detaliile si modalitatile de aplicare a dispozitiilor din prezenta sectiune sunt reglementate prin hotarari ale Consiliului superior.

SECTIUNEA 260
Cadouri si ospitalitate

260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuia sa i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de oferta genereaza amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale. De exemplu, amenintari ale obiectivitatii de catre interesul propriu pot fi create daca este acceptat un cadou din partea unui client; amenintari ale intimidarii la adresa obiectivitatii pot aparea in urma divulgarii in public a unor astfel de oferte.

260.2 Importanta unor astfel de amenintari depinde de natura, valoarea si interesul din spatele ofertei. Atunci cand sunt oferite unui profesionist contabil independent cadouri si ospitalitate pe care o terta parte rezonabila si in cunostinta de cauza le-ar considera in mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona ca oferta este facuta in cursul normal al afacerilor, fara intentia specifica de a influenta luarea deciziilor sau de a obtine informatii. In astfel de cazuri, profesionistul contabil independent poate concluziona, in general, ca nu exista o amenintare importanta la adresa conformitatii cu principiile fundamentale.

260.3 Daca este clar ca amenintarile evaluate nu sunt nesemnificative, trebuie avute in vedere si aplicate masurile de protectie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cand amenintarile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea masurilor de protectie, un profesionist contabil independent nu trebuie sa accepte o astfel de oferta.

SECTIUNEA 280
Obiectivitate - toate serviciile

280.1 Un profesionist contabil independent trebuie sa aiba in vedere, atunci cand ofera orice servicii profesionale, daca exista amenintari la adresa conformitatii cu principiul fundamental al obiectivitatii care rezulta din interese in relatiile cu un client sau cu directori, functionari sau angajati. De exemplu, o amenintare a obiectivitatii de catre familiaritate poate fi generata de o relatie de familie, relatie apropiata personala sau relatie de afaceri.

280.2 Un profesionist contabil independent care ofera un serviciu de audit trebuie sa fie independent fata de clientul auditarii. Independenta de fapt si de drept este necesara pentru a permite profesionistului contabil independent sa exprime o opinie si sa fie perceput ca exprimand o concluzie neafectata de erori, conflict de interese sau influenta necorespunzatoare a altor parti. Sectiunea 290 ofera indrumari specifice privind cerintele de independenta pentru profesionistii contabili independenti atunci cand realizeaza o misiune de audit.
280.3 Existenta amenintarilor la adresa obiectivitatii in oferirea oricarui serviciu profesional va depinde de circumstantele particulare ale misiunii si de natura activitatii pe care profesionistul contabil independent o realizeaza.

280.4 Un profesionist contabil independent trebuie sa evalueze importanta amenintarilor identificate si, daca acestea nu sunt nesemnificative, trebuie avute in vedere si aplicate masurile de protectie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie pot include:
- retragerea din echipa misiunii;
- proceduri de supraveghere;
- terminarea relatiei financiare sau de afaceri care genereaza amenintarea;
- discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei;
- discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea clientului.

SECTIUNEA 290
Independenta - misiuni de audit si certificare

290.1 In cazul unei misiuni de audit, este in interesul public si, prin urmare, stipulat de prezentul cod ca membrii echipelor de audit, ai firmelor si, atunci cand este aplicabil, ai firmelor din grup sa fie independenti fata de clientii de audit.

290.2 Misiunile de audit au ca scop sporirea increderii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluari sau a unei masurari a unui aspect in conformitate cu o serie de criterii. Cadrul general international pentru misiunile de audit (Cadrul general de audit), emis de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Certificare, descrie obiectivele si elementele misiunilor de audit si identifica misiunile la care se aplica Standardele internationale de audit (ISA), Standardele internationale privind misiunile de examinare (ISRE), Standardele internationale privind misiunile de asigurare (ISAE) si Standardele internationale privind misiunile conexe (ISRS). Pentru o descriere a elementelor si obiectivelor unei misiuni de audit trebuie sa se faca referiri la Cadrul general de asigurare.

290.8 Independenta implica:
Independenta de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fara a fi afectat de influente care compromit judecata profesionala si care permite individului sa actioneze cu integritate, sa-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional.
Independenta in aparenta (de fapt). Evitarea faptelor si a situatiilor care sunt atat de importante incat o terta parte informata si rezonabila, care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv masurile de protectie aplicate, ar concluziona in mod rezonabil ca integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost compromis.

290.10 Multe circumstante diferite sau combinatii de circumstante pot fi relevante si, prin urmare, este imposibil sa se defineasca fiecare situatie care poate genera amenintari la adresa independentei si sa se specifice masurile de protectie corespunzatoare pentru a reduce aceste amenintari. In plus, natura misiunilor de certificare poate fi diferita si, prin urmare, pot exista diferite tipuri de amenintari care sa necesite aplicarea unor anumite masuri de protectie. Un cadru general conceptual care sa stipuleze mai degraba ca firmele si membrii echipelor de certificare sa identifice, sa evalueze si sa solutioneze amenintarile la adresa independentei decat sa respecte un set de reguli specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, in interesul public.

290.11 Membrii echipelor misiunilor, ai firmelor si ai firmelor din grup trebuie sa aplice cadrul general conceptual din Sectiunea 100 acelor circumstante specifice luate in considerare. In plus fata de identificarea relatiilor dintre firma, firmele din grup, dintre membrii echipei misiunii si clientul misiunii trebuie evaluat daca relatiile dintre persoanele din afara echipei misiunii si clientul misiunii genereaza o amenintare la adresa independentei.

290.12 Exemplele prezentate in aceasta sectiune sunt menite sa ilustreze aplicarea cadrului general conceptual si nu sunt menite sa fie sau nu trebuie interpretate ca fiind o lista exhaustiva a tuturor circumstantelor care ar putea genera amenintari la adresa independentei.
Prin urmare, nu este suficient ca un membru al echipei de audit, o firma sau o firma din retea sa respecte pur si simplu exemplele prezentate, ci mai degraba ar trebui sa aplice cadrul fiecarui caz specific cu care se confrunta.

290.13 Natura amenintarilor la adresa independentei si masurile de protectie aplicabile necesare pentru a elimina amenintarile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difera in functie de caracteristicile misiunii individuale de audit: daca este o misiune de audit al situatiilor financiare sau un alt tip de misiune de certificare; in cel din urma caz, scopul, informatia privind subiectul-cheie si utilizatorii-tinta ai raportului. O firma ar trebui, prin urmare, sa evalueze circumstantele relevante, natura misiunii de audit si amenintarile la independenta atunci cand decide daca este potrivit sau nu sa accepte sau sa continue o misiune si cand decide natura masurilor de protectie necesare si a faptului daca un anumit individ ar trebui sa fie membru al echipei de audit.

290.14 Misiunile de audit bazate pe situatiile financiare sunt relevante pentru o gama larga de utilizatori potentiali; prin urmare, in plus fata de independenta de drept, independenta de fapt este foarte semnificativa. In consecinta, pentru clientii auditului situatiilor financiare, membrii echipei de certificare, firma/firmele din retea se cere sa fie independenti fata de clientul auditului situatiilor financiare. Astfel de cerinte de independenta includ interziceri privind anumite relatii dintre membrii echipei de certificare si directori, functionari si angajati ai clientului, care se afla in pozitia de a exercita influenta directa si semnificativa asupra informatiei din aspectul-cheie (situatiile financiare). De asemenea, ar trebui acordata atentie faptului ca amenintarile la independenta sunt create de catre relatii cu angajatii clientului aflati in pozitia de a exercita influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza (pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie).

290.15 Intr-o misiune de certificare bazata pe declaratii in care clientul nu este un client al auditului situatiilor financiare, li se cere membrilor echipei de certificare si firmei sa fie independente de clientul certificarii (partea responsabila, care este responsabila pentru informatia din subiectul in cauza si care poate fi responsabila si pentru subiectul in cauza). Astfel de cerinte de independenta includ interziceri privind anumite relatii dintre membrii echipei de certificare si directori, functionari si angajati ai clientului care se afla in pozitia de a exercita influenta directa si semnificativa asupra informatiei din aspectul-cheie. De asemenea, ar trebui acordata atentie si asupra faptului ca amenintarile la adresa independentei sunt create de catre relatiile cu angajatii clientului aflati in pozitia de a exercita influenta directa si semnificativa asupra subiectului-cheie. Ar trebui, de asemenea, sa fie acordata atentie oricaror amenintari despre care firma are motive sa creada ca sunt generate de catre interesele firmei din retea si relatiile acesteia.

290.16 In majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaratii, care nu sunt misiuni de audit al situatiilor financiare, partea responsabila raspunde pentru subiectul in cauza si pentru informatiile din acesta. Totusi, in anumite misiuni, partea responsabila s-ar putea sa nu raspunda si pentru subiectul in cauza. De exemplu, atunci cand un profesionist contabil in practica publica este angajat pentru a efectua o misiune de certificare pe un raport pe care un consultant de mediu l-a intocmit privind practicile de dezvoltare durabila ale companiei, raport care urmeaza a fi distribuit utilizatorilor-tinta, consultantul de mediu este partea responsabila pentru informatia din subiectul-cheie, dar compania este responsabila pentru subiectul-cheie (practicile de dezvoltare durabila).

290.17 In misiunile de certificare bazate pe declaratii, care nu sunt misiuni de auditare a situatiilor financiare, atunci cand partea responsabila este responsabila pentru informatia din subiectul in cauza, dar nu si pentru subiectul in cauza, membrilor misiunii de certificare si celor din firma li se cere sa fie independenti fata de partile responsabile pentru informatia din subiectul in cauza (clientul certificarii). In plus, ar trebui acordata atentie oricaror amenintari despre care firma are motive sa creada ca au fost create de catre interese si relatii intre un membru al echipei de certificare, firma, o firma de retea si partea responsabila pentru subiectul in cauza.

290.18 Intr-o misiune de certificare de raportare directa membrilor echipei de certificare si firmei li se cere sa fie independenti de clientul certificarii (partea responsabila pentru subiectul in cauza).

290.20 In anumite misiuni de certificare, fie ca sunt bazate pe declaratii, fie cu raportare directa, care nu sunt misiuni de auditare a situatiilor financiare, s-ar putea sa existe mai multe parti responsabile. In astfel de misiuni, atunci cand se determina daca este necesara aplicarea prevederilor din aceasta sectiune fiecarei parti responsabile, s-ar putea ca firma sa tina cont de faptul ca un interes sau o relatie intre firma sau un membru al echipei de certificare si o parte responsabila ar putea sa dea nastere la o amenintare la adresa independentei care nu este nesemnificativa in contextul informatiei din subiectul-cheie. Aceasta va lua in considerare factori cum ar fi:
- importanta informatiei legate de aspectul-cheie (sau aspectul-cheie in sine) pentru care partea responsabila respectiva este responsabila; si
- gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Daca firma determina faptul ca amenintarea la adresa independentei creata de catre o astfel de relatie cu o anumita parte responsabila ar fi in mod cert nesemnificativa s-ar putea sa nu fie necesara aplicarea tuturor prevederilor acestei sectiuni acelei parti responsabile.

290.21 Amenintarile si masurile de protectie identificate in aceasta sectiune sunt in general discutate in contextul intereselor sau relatiilor dintre firma, firmele din retea, membrii echipei de certificare si clientul certificarii. In cazul unui client de audit al situatiilor financiare care este o entitate cotata, firma si orice firma din retea sunt solicitate sa analizeze interesele si relatiile care implica entitatile afiliate clientului. In mod ideal, aceste entitati si interesele si relatiile trebuie sa fie identificate inainte. Pentru toti ceilalti clienti de certificare, atunci cand echipa de certificare are motive sa creada ca o entitate legata a unui astfel de client de certificare este relevanta pentru evaluarea independentei firmei clientului, echipa de certificare trebuie sa analizeze acea entitate legata atunci cand evalueaza independenta si cand aplica masurile de protectie corespunzatoare.

290.22 Evaluarea amenintarilor la adresa independentei si activitatile ulterioare trebuie sa fie sustinute de probele obtinute inainte de acceptarea misiunii si in timpul desfasurarii acesteia. Obligatia de a face o astfel de evaluare si de a intreprinde actiuni apare atunci cand o firma, o firma din retea sau un membru al echipei de certificare cunoaste sau ar putea in mod rezonabil sa cunoasca circumstantele sau relatiile care ar putea compromite independenta. Ar putea exista ocazii in care firma, firma din retea sau o persoana incalca neintentionat prevederile acestei sectiuni. Daca apare o astfel de incalcare, aceasta nu compromite in general independenta cu privire la un client de certificare, cu conditia ca firma sa aiba implementate politici si proceduri adecvate de control al calitatii pentru promovarea independentei si, odata descoperita, incalcarea sa fie corectata prompt si sa fie aplicate masurile de protectie necesare.

290.23 In aceasta sectiune se fac referiri la amenintarile importante si la cele clar nesemnificative pentru evaluarea independentei. La analizarea semnificatiei unei anumite probleme, trebuie sa fie luati in considerare atat factorii calitativi, cat si cei cantitativi. O problema trebuie sa fie considerata ca fiind in mod clar nesemnificativa numai daca se ajunge la concluzia ca este atat comuna, cat si lipsita de consecinte.

290.24 Obiectivul acestei sectiuni este acela de a asista firmele si membrii echipelor de certificare pentru:
- identificarea amenintarilor la adresa independentei;
- a evalua daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative; si
- in cazurile in care amenintarile nu sunt in mod clar nesemnificative, identificarea si aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil.
Trebuie sa se acorde intotdeauna atentie concluziei de inacceptabilitate la care a ajuns un tert informat si rezonabil, care cunoaste toate informatiile relevante. In situatiile in care nu sunt disponibile masuri de protectie pentru reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil, singurele actiuni posibile sunt acelea de a elimina activitatile sau interesele care genereaza amenintarea sau refuzul de a accepta sau continua misiunea de certificare.

290.25 Aceasta sectiune se incheie cu o anexa care cuprinde cateva exemple privind modul in care aceasta abordare conceptuala a independentei trebuie sa se aplice circumstantelor si relatiilor specifice. Exemplele prezinta amenintari la adresa independentei, care pot fi generate de circumstante si relatii specifice. Rationamentul profesional este utilizat pentru determinarea masurilor de protectie adecvate pentru eliminarea amenintarilor la adresa independentei sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. In unele exemple, amenintarile la adresa independentei sunt atat de semnificative incat singurele actiuni posibile sunt acelea de a elimina activitatile sau interesele care pot genera amenintarea sau de a refuza acceptarea sau continuarea misiunii de certificare. In alte exemple amenintarea poate fi eliminata sau redusa la un nivel acceptabil prin aplicarea masurilor de protectie. Nu se intentioneaza ca exemplele sa fie exhaustive.

290.26 Unele exemple din anexa la aceasta sectiune indica modul in care se aplica cadrul intr-o misiune de audit al situatiilor financiare pentru o entitate cotata. Atunci cand o organizatie membra decide sa nu faca diferenta intre entitatile cotate si alte entitati, exemplele care sunt legate de misiunile de audit al situatiilor financiare pentru entitatile cotate ar trebui sa fie luate in considerare pentru aplicarea asupra tuturor misiunilor de audit al situatiilor financiare.

290.27 Atunci cand se identifica amenintarile care nu sunt in mod clar nesemnificative, iar firma decide sa accepte sau sa continue misiunea de certificare, decizia trebuie sa fie documentata. Documentatia trebuie sa includa o descriere a amenintarilor identificate si a masurilor de protectie aplicate pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil.

290.28 Evaluarea importantei oricaror amenintari la adresa independentei si a masurilor de protectie necesare pentru reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil ia in considerare interesul public. Unele entitati pot fi de interes public deoarece, ca urmare a activitatilor lor, a dimensiunii lor sau a statutului lor corporativ, au o mai mare varietate de actionari. Exemplele de astfel de entitati pot include companiile cotate, institutiile de credit, companiile de asigurari si fondurile de pensii. Din cauza puternicului interes public in situatiile financiare ale entitatilor cotate, unele paragrafe din aceasta sectiune trateaza probleme suplimentare care sunt relevante pentru auditul situatiilor financiare ale entitatilor cotate. Trebuie sa se acorde atentie aplicarii cadrului general in legatura cu auditul situatiilor financiare ale entitatilor cotate fata de alti clienti de audit al situatiilor financiare care ar putea fi importante pentru interesul public.

290.29 Comitetele de audit au un rol important in guvernarea corporativa atunci cand sunt independente in raport cu conducerea clientului si pot asista Consiliul director in ajungerea la concluzia ca o firma este independenta in indeplinirea rolului sau de audit. Ar trebui sa existe o comunicare permanenta intre firma si comitetul de audit (sau alt organism de guvernare, daca nu exista un comitet de audit) al entitatilor cotate cu privire la relatii si alte probleme care ar putea, in opinia firmei, sa ameninte independenta.

290.30 Firmele trebuie sa isi stabileasca politici si proceduri legate de comunicarile privind independenta cu comitetele de audit sau cu alte persoane insarcinate cu guvernarea clientului. In cazul auditului situatiilor financiare ale entitatilor cotate, firma trebuie sa comunice oral si in scris, cel putin anual, toate relatiile si alte probleme dintre firma, firmele din retea si clientul de audit al situatiilor financiare pe care rationamentul profesional al firmei le poate considera ca afecteaza independenta. Problemele care vor fi comunicate variaza in functie de circumstanta si trebuie sa fie stabilite de catre firma, dar in general trebuie sa trateze aspectele importante identificate in aceasta sectiune.

290.31 Membrii echipei de certificare si firma trebuie sa fie independenti de clientul de certificare in timpul perioadei misiunii de certificare. Perioada misiunii incepe atunci cand echipa de certificare incepe sa presteze servicii de certificare si se termina odata cu publicarea raportului de certificare, cu exceptia cazului in care misiunea de certificare are o natura recurenta. Daca misiunea de certificare se preconizeaza a se repeta, perioada misiunii de certificare se termina cu notificarea de catre oricare dintre parti a terminarii relatiei profesionale sau a publicarii raportului de certificare, oricare are loc mai tarziu.

290.32 In cazul misiunii de audit al situatiilor financiare, perioada misiunii include perioada acoperita de situatiile financiare raportate de catre firma. Atunci cand o entitate devine un client de audit al situatiilor financiare in timpul sau dupa perioada acoperita de situatiile financiare pe care le va raporta firma, firma va analiza daca pot fi generate amenintari asupra independentei de catre:
- relatiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit in timpul sau dupa perioada acoperita de situatiile financiare, dar inainte de acceptarea misiunii de audit al situatiilor financiare; sau
- serviciile anterioare prestate catre clientul de audit.
In mod similar, in cazul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit al situatiilor financiare, firma trebuie sa analizeze daca relatiile financiare sau de afaceri sau serviciile anterioare pot genera amenintari la adresa independentei.

290.33 Daca se presteaza un alt serviciu in afara celui de certificare pentru clientul de audit al situatiilor financiare in timpul sau dupa perioada acoperita de situatiile financiare, dar inainte de inceperea serviciilor profesionale legate de auditul situatiilor financiare, iar serviciul va fi interzis in timpul perioadei misiunii de audit, trebuie sa se analizeze amenintarile la adresa independentei, daca exista, care sa rezulte din serviciul respectiv. Daca amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, masurile de protectie trebuie sa fie analizate si aplicate ca fiind necesare pentru reducerea amenintarii la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie pot include:
- discutarea problemelor de independenta legate de prestarea de alte servicii in afara de cele de certificare cu cei insarcinati cu guvernarea clientului, cum ar fi comitetul de audit;
- obtinerea recunoasterii clientului asupra responsabilitatii pentru rezultatele altor servicii in afara celor de certificare;
- interzicerea personalului care a prestat alte servicii in afara celor de certificare de a participa la misiunea de audit al situatiilor financiare; si
- angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor altor servicii in afara celor de certificare sau angajarea unei alte firme pentru a presta din nou alte servicii in afara celor de certificare, in masura necesara pentru a-i da posibilitatea de a-si asuma responsabilitatea acelui serviciu.

290.34 Un alt serviciu decat cel de certificare prestat pentru un client de audit necotat pentru situatiile financiare nu va prejudicia independenta firmei atunci cand clientul devine o entitate cotata, cu conditia ca:
a) alt serviciu in afara celui de certificare prestat anterior sa fie permis conform acestei sectiuni pentru clientii necotati de audit al situatiilor financiare;
b) serviciul va fi incheiat intr-o perioada rezonabila de timp in care clientul devine o entitate cotata, daca este permis conform acestei sectiuni pentru clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate; si
c) firma a implementat masuri de protectie adecvate pentru eliminarea amenintarilor la adresa independentei care sunt generate de serviciile anterioare sau pentru reducerea acestora pana la un nivel acceptabil.

ANEXA la sectiunea 290
EXEMPLE privind modul de abordare conceptuala a independentei in circumstante specifice

Introducere

290.100 Urmatoarele exemple descriu circumstantele specifice si relatiile care pot genera amenintari la adresa independentei. Exemplele descriu potentialele amenintari generate si masurile de protectie adecvate pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil in fiecare circumstanta. Exemplele nu sunt exhaustive. In practica, firma, firmele in retea si membrii echipei de certificare vor fi solicitati sa stabileasca implicatiile unor circumstante si relatii similare, dar diferite, si sa determine daca pot fi aplicate masuri de protectie, incluzand masurile de protectie din paragrafele 200.12-200.15, pentru a raspunde in mod satisfacator amenintarilor la adresa independentei.
290.101 Unele exemple trateaza clientii de audit in timp ce altele trateaza clientii certificarii care nu sunt clienti de audit al situatiilor financiare. Exemplele ilustreaza cum trebuie sa fie aplicate masurile de protectie pentru a indeplini cerintele pentru membrii echipei de certificare, pentru firma si firmele in retea, pentru ca acestea sa fie independente fata de un client de audit al situatiilor financiare si pentru ca membrii echipei de certificare si firma sa fie independenti fata de un client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare. Exemplele nu includ rapoartele de certificare pentru un client al certificarii de nonaudit, a caror utilizare este restrictionata in mod expres de catre utilizatori identificati. In cazul unor astfel de misiuni, membrii echipei de certificare, rudele de gradul I si afinii acestora trebuie sa fie independenti fata de clientul certificarii. Mai mult, firma nu trebuie sa detina un interes financiar important, direct sau indirect, in clientul certificarii.
290.102 Exemplele ilustreaza cum se aplica cadrul general pentru clientii de audit al situatiilor financiare si pentru alti clienti de certificare. Exemplele trebuie sa fie citite in coroborare cu paragraful 290.13 care explica faptul ca, in majoritatea misiunilor de certificare, exista o parte responsabila care cuprinde si clientul de certificare. Totusi, in unele misiuni de certificare exista doua parti responsabile. In astfel de circumstante, trebuie sa se ia in considerare amenintarile despre care firma are motive sa creada ca pot fi create de interesele si relatiile dintre un membru al echipei de certificare, firma, o firma din retea si partea responsabila cu problema respectiva.
290.103 Interpretarea paragrafului 2005-01 din aceasta anexa ofera indrumari suplimentare privind aplicarea cerintelor legate de independenta cuprinse in aceasta sectiune pentru misiunile de certificare care nu reprezinta misiuni de audit al situatiilor financiare.
Interese financiare
290.104 Un interes financiar intr-un client al certificarii poate genera o amenintare de interes propriu. In evaluarea importantei amenintarii si a masurilor de protectie adecvate, care urmeaza sa fie aplicate pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil, este necesar sa se examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a rolului persoanei care detine interesul financiar, importanta interesului financiar si tipul acestuia (direct sau indirect).
290.105 Atunci cand se evalueaza tipul interesului financiar, trebuie sa se ia in considerare faptul ca interesele financiare pot varia de la interese in care persoana nu are niciun control asupra vehiculului investitiei sau a interesului financiar detinut (de exemplu, un fond mutual, un fond inchis de investitii sau un vehicul intermediar similar) pana la acelea in care persoana detine controlul asupra interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau este capabil sa influenteze deciziile privind investitia. Atunci cand se evalueaza importanta oricarei amenintari la adresa independentei, este important sa se ia in considerare gradul de control sau influenta care poate fi exercitata asupra intermediarului, a interesului financiar detinut sau a unei strategii de investitie. Atunci cand exista control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind direct. Invers, atunci cand detinatorul interesului financiar nu are nicio capacitate de a exercita un astfel de control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect.
Prevederi aplicabile tuturor clientilor certificarii
290.106 Daca un membru al echipei de certificare sau ruda de gradul I detine un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important in clientul certificarii, amenintarea de interes propriu generata va fi atat de importanta incat singurele masuri de protectie disponibile pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi:
- sa se cedeze interesul financiar direct inainte ca persoana sa devina membru al echipei de certificare;
- sa se cedeze in totalitate interesul financiar indirect sau sa se cedeze o valoare suficienta din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important inainte ca persoana sa devina membru al echipei de certificare; sau
- sa se elimine membrul echipei de certificare din misiunea de certificare.
290.107 Daca un membru al echipei de certificare sau o ruda de gradul I a acestuia primeste, de exemplu sub forma unei mosteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni un interes financiar direct sau indirect important in clientul certificarii, se va genera o amenintare de interes propriu. Urmatoarele masuri de protectie trebuie aplicate pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil:
- sa se cedeze interesul financiar la data convenabila cea mai apropiata; sau
- sa se elimine membrul echipei de certificare din misiunea de certificare.
Pe parcursul perioadei dinaintea cedarii interesului financiar sau a eliminarii individului din echipa de certificare trebuie sa se ia in considerare, daca sunt necesare, masuri de protectie suplimentare in scopul reducerii amenintarii pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta, dupa cum este necesar.
290.108 Atunci cand un membru al echipei de certificare cunoaste faptul ca un afin detine un interes financiar direct sau indirect important in clientul certificarii, poate aparea o amenintare de interes propriu. In evaluarea importantei oricarei amenintari, trebuie sa se ia in considerare natura relatiei dintre membrul echipei de certificare si afin precum si importanta interesului financiar. Odata ce a fost evaluata importanta amenintarii, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- afinul va ceda intregul interes financiar sau o parte suficienta din acesta la data convenabila cea mai apropiata;
- discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar, care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revizui munca efectuata de catre membrul echipei de certificare al carui afin este implicat sau pentru a acorda consultanta, dupa cum este necesar; sau
- indepartarea persoanei respective din misiunea de certificare.
290.109 Atunci cand o firma sau un membru al echipei de certificare detine un interes financiar direct sau indirect important in clientul de certificare ca administrator poate aparea o amenintare de interes propriu prin posibila influenta a administratorului asupra clientului de certificare. In consecinta, un astfel de interes trebuie sa fie detinut numai atunci cand:
- membrul echipei de certificare, o ruda de gradul I si firma nu sunt beneficiari ai depozitului;
- interesul detinut de catre fond in clientul de certificare nu este important pentru fond;
- fondul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra clientului de certificare; si
- membrul echipei de certificare sau firma nu are o influenta semnificativa asupra niciunei decizii cu privire la investitii ce implica un interes financiar in clientul de certificare.
290.110 Este necesar sa se analizeze daca o amenintare de interes propriu poate fi generata de catre interesele financiare ale persoanelor din afara echipei de certificare, ale rudelor de gradul I si ale afinilor acestora. Astfel de persoane ar include:
- parteneri si rudele lor de gradul I, care nu sunt membri ai echipei de certificare;
- parteneri si angajati din conducere, care furnizeaza clientului certificarii servicii de noncertificare; si
- persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al echipei de certificare.
Daca interesele detinute de catre astfel de persoane pot genera o amenintare de interes propriu va depinde de factori, precum:
- structura organizatorica, operationala si de raportare a firmei; si
- natura relatiei dintre persoana respectiva si membrul echipei de
certificare.
Trebuie evaluata importanta amenintarii si, daca amenintarea nu este nesemnificativa in mod clar, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie asa cum este necesar pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- atunci cand este cazul, politici in scopul limitarii posesiei unor astfel de interese;
- discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta, dupa cum este necesar.
290.111 O incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni, care se refera la un interes financiar intr-un client al certificarii, nu ar afecta independenta firmei, a firmei din retea sau a unui membru al echipei de certificare atunci cand:
- firma si firma din retea au stabilit politici si proceduri care cer tuturor profesionistilor sa raporteze prompt firmei orice incalcare ce deriva din cumpararea, mostenirea sau alta achizitionare a unui interes financiar in clientul certificarii;
- firma si firma din retea notifica prompt profesionistului ca trebuie sa se cedeze interesul financiar; si
- cedarea are loc la cea mai apropiata data practica dupa identificarea chestiunii sau profesionistul este indepartat din echipa de certificare.
290.112 Atunci cand a avut loc o incalcare neintentionata a acestei sectiuni privitoare la un interes financiar intr-un client al certificarii, firma trebuie sa analizeze daca trebuie aplicate masuri de protectie. Asemenea masuri de protectie ar putea include:
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare pentru a revizui munca efectuata de catre membrul echipei de certificare; sau
- excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de certificare.
Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare
290.113 Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei, amenintarea de interes propriu generata ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, renuntarea la interesul financiar ar fi singura masura adecvata pentru a permite firmei realizarea misiunii.
290.114 Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ indirect intr-un client de audit al firmei pentru situatiile financiare ale acestuia, se genereaza, de asemenea, o amenintare privind prelevanta interesului propriu. Singurele actiuni adecvate pentru a permite firmei sa realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul indirect in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important.
290.115 Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ intr-o entitate care detine un interes de control intr-un client de audit al situatiilor financiare, amenintarea de interes propriu generata ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Singurele actiuni adecvate pentru a permite firmei sa realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul financiar in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient de mare din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important.
290.116 Daca planul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea are un interes financiar intr-un client de audit al situatiilor financiare, poate aparea o amenintare de interes propriu. Prin urmare, trebuie evaluata semnificatia oricarei astfel de amenintari generate si, daca amenintarea nu este nesemnificativa in mod clar, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar, pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
290.117 Daca alti parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaza misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul I detin, in biroul in care partenerul misiunii presteaza servicii legate de auditul situatiilor financiare, un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important in acel client de audit, amenintarea generata de interesul propriu ar putea fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina niciun interes financiar intr-un astfel de client de audit.
290.118 Biroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul situatiilor financiare nu este, in mod necesar, biroul in care acel partener este numit. Prin urmare, atunci cand partenerul misiunii este localizat intr-un birou diferit de cel al celorlalti membri ai echipei de certificare trebuie sa se determine rational in care birou practica partenerul activitati legate de respectivul audit.
290.119 Daca alti parteneri si angajati din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de certificare, cu exceptia celor a caror implicare este in mod clar lipsita de importanta sau a rudelor de gradul I, detin un interes financiar direct sau un interes financiar important indirect in clientul de audit, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajati sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina niciun interes financiar intr-un astfel de client de audit.
290.120 Un interes financiar intr-un client de audit care este detinut de o ruda de gradul I a: a) unui partener localizat in biroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul; sau b) unui partener sau angajat din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de certificare nu este considerat ca genereaza o amenintare inacceptabila daca este primit ca rezultat al drepturilor lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau dreptul la optiuni pe actiuni) si, acolo unde este necesar, se aplica masuri de protectie corespunzatoare pentru a reduce orice amenintare la adresa independentei la un nivel acceptabil.
290.121 Poate fi generata o amenintare de interes propriu daca firma sau firma din retea ori un membru al echipei de certificare are un interes intr-o entitate si un client de audit al situatiilor financiare sau un director, ofiter ori un detinator care il controleaza, detine, de asemenea, o investitie in acea entitate. Independenta nu este compromisa in ceea ce priveste clientul de audit daca respectivele interese ale firmei, firmei din retea sau ale membrului echipei de certificare si ale clientului de audit sau directorului, ofiterului sau detinatorului controlului sunt lipsite de importanta, iar clientul de audit nu poate exercita o influenta semnificativa asupra entitatii. Daca un interes este semnificativ fie pentru firma, fie pentru firma din retea sau pentru clientul de audit, iar clientul de audit poate exercita o influenta semnificativa asupra entitatii, nu este disponibila nicio masura de protectie pentru a reduce amenintarea la un nivel acceptabil, iar firma sau firma din retea fie trebuie sa cedeze interesul respectiv, fie sa refuze misiunea de audit. Orice membru al echipei de certificare, care detine un astfel de interes semnificativ, trebuie:
- sa cedeze interesul;
- sa cedeze o parte suficienta din interes, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ;
- sa se retraga din audit.
Prevederi aplicabile clientilor certificarii de nonaudit al situatiilor financiare
290.122 Daca o firma detine un interes financiar direct intr-un client de certificare care nu este un client de audit, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, cedarea interesului financiar ar fi singura actiune adecvata care ar permite firmei sa realizeze misiunea.
290.123 Daca o firma detine un interes financiar material indirect intr-un client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, se genereaza, de asemenea, o amenintare de interes propriu. Singura actiune adecvata care sa permita firmei sa realizeze misiunea ar fi fie ca firma sa cedeze interesul indirect in totalitate, fie sa cedeze un procent suficient din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important.
290.124 Daca o firma detine un interes financiar important intr-o entitate care are un interes de control intr-un client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Singura actiune adecvata pentru a permite firmei sa realizeze misiunea ar fi fie ca firma sa cedeze interesul financiar in totalitate, fie sa cedeze un procent suficient din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important.
Imprumuturi si garantii
290.125 Un imprumut de la sau o garantie pentru un imprumut luata de un client al certificarii care este o banca sau o institutie similara nu ar genera o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca imprumutul sau garantia sa fie facut (facuta) pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut si ca imprumutul sa fie lipsit de importanta atat pentru firma, cat si pentru clientul certificarii. Daca imprumutul este important pentru clientul certificarii sau pentru firma, poate fi posibil ca, prin intermediul aplicarii unor masuri de protectie, sa se reduca amenintarea generata de interesul propriu pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a firmei din retea, pentru a revizui munca efectuata.
290.126 Un imprumut sau o garantie acordat(acordata) de un client al certificarii, care este o banca sau o institutie similara, unui membru al echipei de certificare sau unei rude de gradul I a acestuia nu ar genera o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut. Exemplele de astfel de imprumuturi includ ipotecile pe casa, soldurile bancare debitoare, imprumuturile pentru masini si soldul cartilor de credit.
290.127 In mod similar, depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unei firme sau ale unui membru al echipei de certificare cu un client al certificarii care este o banca, un broker ori o institutie similara nu ar genera o amenintare la adresa independenta, cu conditia ca depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale.
290.128 Daca firma sau un membru al echipei de certificare acorda un imprumut unui client al certificarii care nu este o banca sau o institutie similara ori garanteaza imprumutul unui astfel de client al certificarii, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil decat daca imprumutul sau garantia este lipsita de importanta atat pentru firma sau pentru membrul echipei de certificare, cat si pentru clientul certificarii.
290.129 In mod similar, daca firma sau un membru al echipei de certificare accepta un imprumut de la sau are un imprumut garantat de un client al certificarii care nu este o banca ori o institutie similara, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil decat daca imprumutul sau garantia este lipsita de importanta atat pentru firma sau membrul echipei de certificare, cat si pentru clientul certificarii.
290.130 Exemplele din paragrafele 290.125-290.129 se refera la imprumuturi si garantii intre firma si clientul certificarii. In cazul unei misiuni de audit al situatiilor financiare, prevederile trebuie aplicate firmei, tuturor firmelor din retea si clientului de audit.
Relatii stranse de afaceri cu clientii certificarii
290.131 O relatie stransa de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de certificare si clientul certificarii ori conducerea acestuia sau intre firma, o firma din retea si un client de audit al situatiilor financiare va implica un interes comercial sau un interes financiar comun si poate duce la amenintari generate de interesul propriu si intimidare. Exemple de astfel de relatii sunt urmatoarele:
- detinerea unui interes material financiar intr-o asociere in participatie cu un client al certificarii sau cu un detinator de control, director, ofiter ori o alta persoana care exercita functii de conducere pentru acel client;
- aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii ori produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii ori produse ale clientului certificarii si pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele parti; si
- aranjamente privind distributia sau comercializarea in conformitate cu care firma actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor ori serviciilor clientului certificarii sau clientul certificarii actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor sau serviciilor firmei.
In cazul unui client de audit al situatiilor financiare, cu exceptia cazului in care interesul financiar nu este important, iar relatia este in mod clar nesemnificativa pentru firma, pentru firma din retea si pentru clientul de audit, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In cazul unui client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, daca interesul financiar nu este lipsit de importanta, iar relatia nu este in mod clar nesemnificativa pentru firma si pentru clientul certificarii, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, in toate aceste circumstante, singurele solutii posibile sunt:
- incheierea relatiei de afaceri;
- reducerea complexitatii relatiei, astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta, iar relatia sa fie in mod clar nesemnificativa; sau
- refuzarea misiunii de certificare.
Exceptand situatia in care orice astfel de interes financiar este nesemnificativ, iar relatia este in mod clar nesemnificativa pentru membrul echipei de certificare, singura masura de protectie adecvata ar fi eliminarea persoanei din echipa de certificare.
290.132 In cazul unui client de audit al situatiilor financiare, relatiile de afaceri care implica un interes detinut de catre firma, de firma din retea sau de un membru al echipei de certificare sau rudele lor de gradul I intr-o entitate afiliata, atunci cand clientul de audit sau un director ori ofiter al clientului de audit sau orice grup al acestuia detine, de asemenea, un interes in acea entitate, nu genereaza amenintari la adresa independentei, cu conditia ca:
- relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru firma, firma din retea si clientul de audit;
- interesul detinut sa fie lipsit de importanta pentru investitor sau grupul de investitori; si
- interesul sa nu ii acorde investitorului sau grupului de investitori capacitatea de a controla entitatea afiliata.
290.133 Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client al certificarii de catre firma (sau de la un client de audit al situatiilor financiare de catre o firma din retea) sau de un membru al echipei de certificare nu ar genera, in general, o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca tranzactia sa se incadreze in cursul normal al afacerii si sa se desfasoare in conditii obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzactii pot fi de o asemenea natura sau magnitudine incat sa genereze o amenintare de interes propriu. Daca amenintarea generata nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Asemenea masuri de protectie ar putea include:
- eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzactiei;
- indepartarea individului din echipa de certificare; sau
- discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit.
Relatii familiale si personale
290.134 Relatiile familiale si personale dintre un membru al echipei de certificare si un director, un ofiter sau anumiti angajati, in functie de rolul acestora, ale clientului certificarii pot duce la amenintari generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare. Nu este posibil sa se descrie in detaliu importanta amenintarilor pe care le pot genera astfel de relatii. Importanta va depinde de un numar de factori, inclusiv de responsabilitatile individului referitoare la misiunea de certificare, de gradul de apropiere a relatiei si rolul membrului familiei sau al altei persoane in cadrul companiei clientului certificarii. In consecinta, exista un spectru larg de circumstante care trebuie evaluate si de masuri de protectie care trebuie aplicate pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil.
290.135 Atunci cand o ruda de gradul I a unui membru al echipei de certificare ocupa functia de director, ofiter sau este angajat al clientului certificarii si se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de certificare sau a fost intr-o astfel de pozitie in orice perioada acoperita de misiune, amenintarile la adresa independentei pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin indepartarea individului din echipa de certificare. Gradul de apropiere al relatiei este de asemenea natura incat nicio alta masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la adresa independentei pana la un nivel acceptabil. Daca nu se utilizeaza aplicarea acestei masuri de protectie, singura solutie este retragerea din misiunea de certificare. De exemplu, in cazul auditarii unor situatii financiare, daca sotia/sotul unui membru al echipei de certificare este angajata/angajat intr-o pozitie prin care exercita o influenta directa si semnificativa asupra pregatirii rapoartelor contabile sau situatiilor financiare ale clientului de audit, amenintarea la adresa independentei ar putea fi redusa la un nivel acceptabil numai prin indepartarea persoanei respective din echipa de certificare.
290.136 Atunci cand o ruda de gradul I a unui membru al echipei de certificare este angajata intr-un post de unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de certificare, pot aparea amenintari la adresa independentei. Importanta amenintarilor va depinde de factori precum:
- pozitia pe care o detine ruda de gradul I in cadrul companiei-client; si
- rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importanta amenintarii trebuie evaluata si, daca amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- eliminarea persoanei din echipa de certificare;
- acolo unde este posibil, structurarea responsabilitatilor echipei de certificare astfel incat profesionistul sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gradul I; sau
- politici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice aspect legat de independenta si obiectivitate care l-ar putea preocupa.
290.137 Atunci cand un afin al unui membru al echipei de certificare este director, ofiter sau angajat al clientului de certificare intr-un post de unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de certificare, pot aparea amenintari la adresa independentei. Importanta amenintarilor va depinde de factori precum:
- pozitia pe care o detine afinul in cadrul companiei clientului; si
- rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importanta amenintarii trebuie evaluata si, daca amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- eliminarea persoanei din echipa de certificare;
- acolo unde este posibil, structurarea responsabilitatilor echipei de certificare, astfel incat profesionistul sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gradul I; sau
- politici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice aspect legat de independenta si obiectivitate care l-ar putea preocupa.
290.138 In plus, amenintarile generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot aparea atunci cand o persoana care nu este ruda de gradul I sau afin al echipei de certificare are o relatie apropiata cu membrul echipei de certificare si ocupa functia de director, ofiter sau este angajat al clientului certificarii, aflandu-se in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de certificare. Prin urmare, membrii echipei de certificare sunt responsabili pentru identificarea oricaror astfel de persoane si pentru consultarea in conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importantei oricarei amenintari generate si a masurilor de protectie adecvate in vederea eliminarii amenintarii sau a reducerii acesteia la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar fi gradul de apropiere al relatiei si rolul persoanei in cadrul companiei clientului certificarii.
290.139 Este necesar sa se analizeze daca amenintarile generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot aparea in cazul unei relatii personale sau de familie intre un partener ori angajat al firmei care nu este un membru al echipei de certificare si un director, un ofiter ori un angajat al clientului certificarii aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de certificare. Prin urmare, partenerii si angajatii firmei sunt responsabili pentru identificarea oricaror astfel de relatii si pentru consultarea in conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importantei oricarei amenintari generate si a masurilor de protectie adecvate in vederea eliminarii amenintarii sau a reducerii acesteia pana la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar fi gradul de apropiere al relatiei, interactiunea profesionistului firmei cu echipa de certificare, pozitia detinuta in cadrul firmei si rolul persoanei in cadrul clientului certificarii.
290.140 O incalcare neintentionata a acestei sectiuni referitoare la relatiile familiale si personale nu ar afecta independenta unei firme sau a unui membru al echipei de certificare atunci cand:
- firma a stabilit politici si proceduri care solicita ca toti profesionistii sa raporteze prompt firmei orice incalcari ce rezulta din schimbari in statutul de angajare a rudelor de gradul I sau a afinilor lor ori alte relatii personale care genereaza amenintari la independenta;
- fie responsabilitatile echipei de certificare sunt restructurate astfel incat profesionistul sa nu fie confruntat cu aspecte care se afla sub responsabilitatea persoanei cu care el sau ea este in relatie de rudenie ori cu care are o relatie personala, fie, daca acest lucru nu este posibil, firma indeparteaza prompt profesionistul din echipa de certificare;
- se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii profesionistului.
290.141 Atunci cand a avut loc o incalcare neintentionata a acestei sectiuni cu privire la relatiile familiale si personale, firma trebuie sa ia in considerare daca trebuie aplicate masuri de protectie. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar, care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revizui munca efectuata de catre membrul echipei de certificare; sau
- excluderea individului din orice proces decizional important cu privire la misiunea de certificare.
Angajarea la clientii certificarii
290.142 Independenta unei firme sau a membrului echipei de certificare poate fi periclitata daca un director, un ofiter sau un angajat al clientului certificarii aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de certificare a fost un membru al echipei de certificare sau un partener al firmei. Astfel de circumstante pot genera amenintari asociate interesului propriu, familiaritatii si intimidarii, in special atunci cand intre persoana si fosta sa firma se pastreaza relatii semnificative. In mod similar, independenta unui membru al echipei de certificare poate fi amenintata atunci cand o persoana participa la misiunea de certificare stiind sau avand motive sa considere ca el sau ea urmeaza sau se poate alatura clientului certificarii in viitor.
290.143 Daca un membru al echipei de certificare, partener sau fost partener al firmei s-a alaturat clientului certificarii, semnificatia amenintarilor generate privitoare la interesul propriu, familiaritate sau intimidare va depinde de urmatorii factori:
- pozitia pe care persoana a ocupat-o la clientul certificarii;
- gradul de implicare al individului in cadrul echipei de certificare;
- perioada de timp care a trecut de cand persoana a fost membru al echipei de certificare sau al firmei; si
- pozitia anterioara a individului in cadrul echipei de certificare sau al firmei.
Importanta amenintarii trebuie evaluata si, daca amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- sa se determine cat de adecvata sau de necesara este modificarea planului de certificare pentru misiunea de certificare;
- desemnarea unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare ulterior, care sa aiba o experienta suficienta cu privire la persoana care s-a alaturat clientului certificarii;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar, care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuata sau, altfel, pentru a acorda consultanta, dupa cum este necesar; sau
- revizuirea controlului calitatii misiunii de certificare.
In toate cazurile sunt necesare urmatoarele masuri de protectie pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil:
- persoana vizata nu are dreptul la niciun beneficiu sau plata din partea firmei decat daca aceasta este facuta in conformitate cu aranjamente fixe predeterminate. Mai mult, orice suma datorata persoanei nu trebuie sa fie atat de semnificativa incat sa ameninte independenta firmei;
- persoana nu mai participa sau nu pare sa participe la activitatile de afaceri sau profesionale ale firmei.
290.144 O amenintare generata de interesul propriu apare atunci cand un membru al echipei de certificare participa la misiunea de certificare desi stie sau are motive sa considere ca ea sau el urmeaza ori se poate alatura clientului certificarii in viitor. Aceasta amenintare poate fi redusa pana la un nivel acceptabil prin aplicarea urmatoarelor masuri de protectie:
- politici si proceduri care cer persoanei sa notifice firma atunci cand incep negocieri serioase de angajare la clientul certificarii;
- eliminarea persoanei din misiunea de certificare.
In plus, trebuie sa se analizeze daca trebuie sa se efectueze sau nu o revizuire independenta a tuturor evaluarilor semnificative pe care le-a facut persoana respectiva pe parcursul misiunii.
Servicii recente furnizate clientilor certificarii
290.145 Prezenta in echipa de certificare a unui fost ofiter, director sau angajat al clientului certificarii poate reprezenta o amenintare generata de interesul propriu, de autorevizuire si de familiaritate. Acest fapt ar fi adevarat, in special, atunci cand un membru al echipei de certificare trebuie sa raporteze, de exemplu, subiectul in cauza pe care el sau ea l-a pregatit ori elementele situatiilor financiare pe care el sau ea le-a evaluat in timp ce era angajat/angajata la clientul certificarii.
290.146 Daca pe parcursul perioadei acoperite de raportul de certificare un membru al echipei de certificare a lucrat ca ofiter sau director al clientului certificarii sau a fost un angajat intr-un post din care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de certificare, amenintarea generata ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, astfel de persoane nu trebuie numite in echipa de certificare.
290.147 Daca inainte de perioada acoperita de raportul de certificare un membru al echipei de certificare a lucrat ca ofiter sau director al clientului certificarii ori a fost un angajat pe un post din care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de certificare, aceasta poate reprezenta o amenintare generata de interesul propriu, autorevizuire si familiaritate. De exemplu, astfel de amenintari ar fi generate daca o decizie luata sau o lucrare realizata de catre persoana respectiva in perioada anterioara, in timp ce era angajata a clientului certificarii, va fi evaluata in perioada curenta ca parte a activitatii curente de certificare. Importanta amenintarilor va depinde de factori precum:
- pozitia pe care persoana a detinut-o in cadrul companiei clientului certificarii;
- perioada de timp care a trecut de cand persoana a parasit compania clientului certificarii; si
- rolul pe care persoana il ocupa in echipa de certificare.
Importanta amenintarii trebuie evaluata, iar, in cazul in care amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuata de persoana respectiva ca parte a echipei de certificare sau pentru a acorda consultanta, dupa caz; sau
- discutarea aspectului cu cei din conducere, cum ar fi comitetul de audit.
Serviciul ca ofiter sau director in consiliul de conducere al clientilor certificarii
290.148 Daca un partener sau angajat al firmei lucreaza in calitate de ofiter ori de director in consiliul de conducere al clientului certificarii, amenintarile generate de autorevizuire si de interesul propriu ar fi atat de semnificative incat nicio masura de protectie nu le-ar putea reduce pana la un nivel acceptabil. In cazul unei misiuni de audit al situatiilor financiare, daca un partener sau angajat al unei firme in retea ar urma sa lucreze in calitate de ofiter ori director in consiliul unui client de audit, amenintarile generate ar fi atat de semnificative incat nicio masura de protectie nu le-ar putea reduce pana la un nivel acceptabil. In consecinta, daca o astfel de persoana ar urma sa accepte o asemenea pozitie, singurul curs de actiune este de a refuza implicarea in actiune sau de a se retrage din activitatea de certificare.
290.149 Postul de secretar al companiei are diferite implicatii in diferite jurisdictii. Indatoririle pot fi administrative, precum administrarea personalului si mentinerea inregistrarilor si registrelor companiei, pana la indatoriri diverse, de tipul certificarii ca firma se conformeaza reglementarilor sau consultanta cu privire la probleme de conducere corporativa. In general, aceasta pozitie este considerata ca implicand un grad apropiat de asociere cu entitatea si poate duce la amenintari generate de autorevizuire si favorizare.
290.150 Daca un partener sau un angajat al firmei ori al unei firme in retea este secretarul companiei pentru un client de audit, amenintarile generate de autorevizuire si favorizare ar fi, in general, atat de semnificative incat nicio masura de protectie nu le-ar putea reduce pana la un nivel acceptabil. Atunci cand practica este in mod specific permisa sub incidenta legislatiei locale, a regulilor profesionale sau a practicii, indatoririle si functiile asumate trebuie sa se limiteze la cele de rutina si de natura formala administrativa, ca, de exemplu, pregatirea minutelor si pastrarea rapoartelor legale.
290.151 Serviciile administrative de rutina care ajuta la munca de secretariat a companiei sau activitatea de consultanta referitoare la problemele administrative de secretariat ale companiei nu sunt percepute in general ca afectand independenta, cu conditia ca echipa manageriala a clientului sa fie cea care ia toate deciziile relevante.
Colaborarea indelungata a personalului de conducere cu clienti ai certificarii
290.152 Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de certificare pe parcursul unei perioade lungi de timp poate duce la o amenintare generata de familiaritate. Importanta amenintarii va depinde de factori ca, de exemplu:
- perioada de timp in care persoana a fost membra a echipei de certificare;
- rolul persoanei in echipa de certificare;
- structura firmei; si
- natura activitatii de certificare.
Importanta amenintarii trebuie evaluata, iar in cazul in care amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- rotatia personalului de conducere din echipa de certificare;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuata de catre personalul din conducere sau pentru a acorda consultanta, dupa caz; sau
- controale de calitate interne independente.
Clienti de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate
290.153 Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea controlului calitatii misiunii intr-un audit al situatiilor financiare pe o perioada lunga de timp poate duce la o amenintare generata de familiaritate. Aceasta amenintare este in mod particular relevanta in contextul de audit al entitatilor cotate si trebuie luate masuri de protectie in astfel de situatii pentru a reduce o astfel de amenintare pana la un nivel acceptabil. Prin urmare, pentru auditul situatiilor financiare ale entitatilor cotate:
- partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa exercitarea oricareia dintre responsabilitati sau a combinatiei dintre cele doua pe o perioada predeterminata, care nu trebuie sa depaseasca, in mod normal, 7 ani; si
- partenerul schimbat dupa o perioada predeterminata de timp nu are dreptul sa participe la misiunea de audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal de 2 ani.
290.154 Atunci cand un client de audit al situatiilor financiare devine o entitate cotata, perioada de timp in care partenerul misiunii sau persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii a lucrat pentru clientul de audit in acea functie trebuie luata in considerare in determinarea momentului in care partenerul trebuie schimbat. Cu toate acestea, persoana respectiva poate continua sa serveasca drept partener al misiunii sau ca persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii pentru inca 2 ani inainte de a se efectua rotatia.
290.155 Desi partenerul misiunii sau persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii va fi schimbat/schimbata dupa o astfel de perioada predeterminata, in anumite circumstante, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate privind momentul rotatiei. Exemple de astfel de circumstante includ:
- situatiile in care continuitatea partenerului misiunii are o importanta deosebita pentru clientul de audit al situatiilor financiare, de exemplu, in cazul cand vor exista schimbari majore in structura clientului de audit, schimbari care, in mod normal, ar coincide cu rotatia persoanei respective; si
- situatii in care, datorita marimii firmei, rotatia nu este posibila sau nu constituie o masura de protectie adecvata.
In toate aceste circumstante, in care persoana nu este rotita dupa o astfel de perioada predeterminata, trebuie luate masuri de protectie echivalente pentru a reduce orice amenintari pana la un nivel acceptabil.
290.156 Atunci cand o firma are doar cativa angajati care detin cunostintele si experienta necesare pentru a servi drept partener al misiunii sau ca persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii pentru un client de audit al situatiilor financiare care este companie cotata, rotatia poate sa nu constituie o masura de protectie adecvata. In aceste circumstante firma trebuie sa ia alte masuri de protectie pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar presupune si implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost asociat echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta, dupa caz. Aceasta persoana ar putea fi cineva din afara firmei sau cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat echipei de certificare.
Prestarea de alte servicii in afara celor de certificare pentru clientii certificarii
290.157 In mod traditional, firmele au furnizat clientilor certificarii o gama de alte servicii in afara celor de certificare, care sunt compatibile cu abilitatile si experienta lor. Clientii certificarii apreciaza beneficiile pe care le primesc din colaborarea cu aceste firme care cunosc bine afacerea si care isi folosesc cunostintele si abilitatile si in alte domenii. Mai mult, furnizarea unor astfel de servicii in afara celor de certificare va face, adesea, ca echipa de certificare sa obtina informatii privind afacerea si activitatea clientului certificarii, ceea ce este foarte util activitatii de certificare. Cu cat este mai cuprinzatoare cunoasterea afacerii clientului certificarii, cu atat mai bine va intelege echipa de certificare procedurile si controlul clientului certificarii, precum si riscurile asociate afacerilor si cele financiare cu care se confrunta acesta. Cu toate acestea, furnizarea de alte servicii in afara celor de certificare poate constitui o amenintare la adresa independentei firmei, a unei firme in retea sau a membrilor echipei de certificare, in special cu privire la amenintarile percepute la adresa independentei. In consecinta, este necesara evaluarea importantei oricarei amenintari generate de prestarea unor astfel de servicii. In unele cazuri poate fi posibila eliminarea sau reducerea amenintarii generate prin aplicarea de masuri de protectie. In alte cazuri nu exista nicio masura de protectie care sa reduca amenintarea pana la un nivel acceptabil.
290.158 Urmatoarele activitati ar duce, in general, la amenintari generate de interesul propriu sau de autorevizuire, atat de importante incat numai evitarea activitatii sau refuzul implicarii in misiunea de certificare ar reduce amenintarile pana la un nivel acceptabil:
- autorizarea, executarea sau consumarea tranzactiei ori, cu alte cuvinte, exercitarea autoritatii in numele clientului certificarii sau detinerea autoritatii de a proceda astfel;
- determinarea recomandarilor firmei care trebuie implementate; si
- raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu guvernarea.
290.159 Exemplele prezentate in paragrafele 290.165-290.204 sunt tratate in contextul prestarii de alte servicii in afara celor de certificare pentru un client al certificarii. Amenintarile potentiale la adresa independentei vor aparea, cel mai frecvent, atunci cand un alt serviciu in afara celui de certificare va fi furnizat unui client de audit al situatiilor financiare. Situatiile financiare ale unei entitati furnizeaza informatii financiare despre o gama larga de tranzactii si evenimente in care a fost implicata entitatea. Cu toate acestea, subiectul in cauza al unor alte servicii de certificare poate fi limitat ca natura. Totusi, amenintarile la adresa independentei pot aparea, de asemenea, atunci cand o firma furnizeaza un alt serviciu in afara celui de certificare asociat unei misiuni de certificare de nonaudit. In astfel de cazuri trebuie sa se ia in considerare gradul de implicare al firmei in subiectul in cauza al misiunii de certificare de nonaudit, daca poate aparea vreo amenintare generata de autorevizuire si daca amenintarile la adresa independentei pot fi reduse pana la un nivel acceptabil prin aplicarea de masuri de protectie sau daca misiunea de noncertificare trebuie refuzata. Atunci cand alt serviciu in afara celui de certificare nu este asociat misiunii de certificare de nonaudit, amenintarile la adresa independentei vor fi, in general, in mod clar nesemnificative.
290.160 Urmatoarele activitati pot genera, de asemenea, amenintari de autorevizuire sau interes propriu:
- detinerea custodiei activelor unui client al certificarii;
- supravegherea angajatilor clientului certificarii in realizarea activitatilor lor normale de rutina; si
- elaborarea unor documente-sursa sau a unor date initiale, in forma electronica ori in alta forma, prin care se evidentiaza desfasurarea unei tranzactii (de exemplu, ordine de achizitionare, inregistrari ale statelor de plata si comenzile clientilor).
Importanta oricarei amenintari generate trebuie evaluata si, in cazul in care amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie analizate si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- luarea de masuri astfel incat personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu fie implicat in misiunea de certificare;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi consiliere cu privire la impactul potential al activitatilor asupra independentei firmei si a echipei de certificare; sau
- alte masuri de protectie relevante, stabilite prin reglementari nationale.
290.161 Noile evolutii in afaceri, evolutia pietelor financiare, schimbarile rapide in tehnologia informatiilor si consecintele pentru gestiune si control fac imposibila elaborarea unei liste complete care sa includa toate situatiile atunci cand se furnizeaza alte servicii in afara celor de certificare pentru un client de certificare care ar putea genera amenintari la adresa independentei si diferitele masuri de protectie care ar putea elimina aceste amenintari sau le-ar reduce pana la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, in general, o firma poate furniza servicii dincolo de misiunea de certificare, cu conditia ca orice amenintari la adresa independentei sa fi fost reduse pana la un nivel acceptabil.
290.162 Urmatoarele masuri de protectie pot fi, in mod special, relevante pentru reducerea pana la un nivel acceptabil a amenintarilor generate de prestarea altor servicii decat cele de certificare catre clienti de certificare:
- politici si proceduri care sa interzica profesionistilor angajati sa ia decizii de conducere pentru clientul de certificare sau sa isi asume responsabilitatea pentru astfel de decizii;
- discutarea aspectelor legate de independenta referitoare la prestarea de alte servicii decat cele de certificare cu cei insarcinati cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit;
- politici in cadrul companiei clientului certificarii cu privire la responsabilitatea de supraveghere a altor servicii decat cele de certificare de catre firma;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi consiliere privind impactul potential al altei misiuni in afara celei de certificare asupra independentei membrului echipei de certificare si a firmei;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei pentru a oferi certificare cu privire la un aspect sensibil din cadrul misiunii de certificare;
- obtinerea recunoasterii clientului certificarii cu privire la responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate de catre firma;
- informarea celor insarcinati cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit, asupra naturii si valorii onorariilor percepute; sau
- incheierea de aranjamente, astfel incat personalul ce furnizeaza alte servicii decat cele de certificare sa nu fie implicat in misiunea de certificare.
290.163 Inainte ca firma sa accepte o misiune pentru a furniza un alt serviciu decat cel de certificare unui client al certificarii, trebuie analizat daca prestarea unui astfel de serviciu ar genera o amenintare la adresa independentei. In situatiile in care o amenintare generata nu este in mod clar nesemnificativa, o alta misiune decat cea de certificare trebuie sa fie refuzata, cu exceptia cazului in care pot fi aplicate masuri de protectie adecvate pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil.
290.164 Prestarea anumitor servicii in afara de cele de certificare unor clienti de audit poate genera amenintari la adresa independentei, care sa fie atat de semnificative incat nicio masura de protectie sa nu le poata elimina sau reduce pana la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, prestarea de astfel de servicii pentru o entitate asociata, precum elemente ale situatiilor financiare divizate sau distincte ale unor astfel de clienti, poate fi permisa atunci cand orice amenintare la adresa independentei firmei a fost redusa pana la un nivel acceptabil prin aranjamente cu acea entitate, elementele situatiilor financiare divizate sau distincte urmand a fi auditate de catre o alta firma, ori cand o alta firma presteaza din nou alt serviciu in afara celui de certificare intr-o asemenea masura incat sa-i permita acesteia asumarea responsabilitatii pentru acel serviciu.
Pregatirea registrelor contabile si a situatiilor financiare
290.165 Asistarea unui client de audit al situatiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare poate reprezenta o amenintare generata de autorevizuire atunci cand situatiile financiare sunt auditate ulterior de catre firma.
290.166 Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situatiilor financiare sa se asigure ca registrele contabile sunt tinute si situatiile financiare sunt elaborate, desi se poate solicita asistenta din partea firmei. Daca personalul firmei sau al firmei in retea ce furnizeaza o astfel de asistenta ia deciziile la nivel de conducere, amenintarea generata de autorevizuire nu ar putea fi redusa pana la un nivel acceptabil prin nicio masura de protectie. In consecinta, personalul nu trebuie sa ia astfel de decizii. Exemple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ urmatoarele:
- stabilirea sau schimbarea intrarilor in registru sau a clasificarilor pentru conturi ori tranzactii ori a altor inregistrari contabile fara a obtine aprobarea clientului de audit al situatiilor financiare;
- autorizarea sau aprobarea tranzactiilor; si
- pregatirea documentelor-sursa sau a datelor initiale (inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare) ori operarea de schimbari in astfel de documente sau date.
290.167 Procesul de audit implica un dialog intens intre firma si conducerea clientului de audit al situatiilor financiare. Pe parcursul acestui proces, conducerea solicita si primeste informatii semnificative care privesc aspecte precum principiile contabile si prezentarea situatiilor financiare, in ce masura sunt adecvate controalele si metodele utilizate in determinarea valorilor declarate ale activelor si pasivelor. Asistenta tehnica de aceasta natura si consilierea privind principiile de contabilitate pentru clientii de audit al situatiilor financiare reprezinta mijloace adecvate pentru promovarea prezentarii corecte a situatiilor financiare. Furnizarea unei astfel de consilieri nu constituie, in general, o amenintare la adresa independentei firmei. In mod similar, procesul de auditare a situatiilor financiare poate implica asistarea unui client de audit in rezolvarea problemelor legate de reconcilierea conturilor, analizarea si acumularea informatiilor pentru raportare regulata, asistarea elaborarii situatiilor financiare consolidate (inclusiv conversia conturilor statutare locale pentru a fi conforme cu politicile de contabilitate ale grupului si tranzitia la un cadru general diferit de raportare ca, de exemplu, Standardele Internationale de Raportare Financiara), pregatirea proiectelor pentru elementele de prezentat, propunerea ajustarii intrarilor in registru si furnizarea de asistenta si consiliere in pregatirea conturilor statutare locale ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante normale, amenintari la adresa independentei.
290.168 Exemplele din paragrafele 290.169-290.172 indica faptul ca amenintarile generate de autoexaminare pot aparea daca firma este implicata in pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare si acele situatii financiare vor constitui, ulterior, subiectul in cauza al unei misiuni de auditare a firmei. Aceasta notiune poate fi aplicata si in situatiile in care subiectul in cauza al misiunii de certificare nu il constituie situatiile financiare. De exemplu, o amenintare generata de autoexaminare ar aparea daca firma ar elabora si ar pregati informatii financiare estimate si, ulterior, ar furniza certificare pe baza acestor informatii financiare estimate. In consecinta, firma trebuie sa evalueze importanta oricarei amenintari generate de autoexaminare prin furnizarea unor astfel de servicii. Daca amenintarea generata de autoexaminare nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil.
290.169 Firma sau o firma in retea poate furniza unui client de audit al situatiilor financiare care nu este o entitate cotata servicii de contabilitate si de tinere a registrelor, inclusiv servicii legate de statele de plata, de natura mecanica sau de rutina, cu conditia ca orice amenintare generata de autorevizuire sa fie redusa pana la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ:
- inregistrarea tranzactiilor pentru care clientul de audit a determinat sau a aprobat clasificarea adecvata a conturilor;
- inregistrarea tranzactiilor codate in cartea mare a clientului de audit;
- pregatirea situatiilor financiare pe baza informatiilor din bilantul de verificare; si
- inregistrarea intrarilor aprobate ale clientului de audit in bilantul de verificare.
Importanta oricarei amenintari generate trebuie evaluata si, daca amenintarea nu este in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- stabilirea unor aranjamente astfel incat aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei de certificare;
- implementarea unor politici si proceduri pentru a interzice persoanei ce furnizeaza astfel de servicii sa ia orice decizii administrative in numele clientului de audit;
- solicitarea ca informatiile-sursa pentru intrarile contabile sa fie emise de clientul de audit;
- solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de catre clientul de audit; sau
- obtinerea aprobarii clientului de audit pentru orice intrari propuse in registru sau alte schimbari ce afecteaza situatiile financiare.
290.170 Furnizarea de servicii de contabilitate si de tinere a registrelor, inclusiv servicii legate de statele de plata si de pregatirea situatiilor financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza situatiilor financiare in functie de care este intocmit raportul de audit, in numele unui client de audit care este o entitate cotata, poate avea un efect negativ asupra independentei firmei ori a firmei in retea sau, cel putin, poate da impresia unei independente limitate. In consecinta, nicio alta masura de protectie decat interzicerea unor astfel de servicii, in afara situatiilor de urgenta si a situatiilor cand serviciile intra sub incidenta mandatului statutar de audit, nu ar putea reduce amenintarea generata pana la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firma sau o firma din retea nu trebuie sa furnizeze astfel de servicii entitatilor cotate care sunt clienti de audit al situatiilor financiare, cu exceptia situatiilor limitate, prezentate mai jos.
290.171 Prestarea de servicii de contabilitate si de tinere a registrelor de natura mecanica sau de rutina pentru diviziuni ori filiale ale clientilor de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate nu trebuie sa fie considerata ca fiind o limitare a independentei in raport cu clientul de audit, cu conditia ca urmatoarele conditii sa fie indeplinite:
- serviciile sa nu implice exercitiul judecatii;
- diviziunile sau filialele pentru care se presteaza serviciul sa nu fie importante, luate impreuna, pentru clientul de audit sau serviciile furnizate sa nu fie importante, luate impreuna, pentru diviziunea sau filiala respectiva; si
- onorariile aplicate firmei sau firmei in retea pentru astfel de servicii sa fie in mod clar, luate impreuna, lipsite de importanta.
Daca se furnizeaza astfel de servicii, urmatoarele masuri de protectie trebuie aplicate:
- firma sau firma din retea nu trebuie sa isi asume niciun rol de conducere si nici sa ia decizii administrative;
- clientul cotat de audit trebuie sa isi asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii; si
- personalul ce furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit.
290.172 Prestarea de servicii de contabilitate si de tinere a registrelor pentru clientii de audit in situatii de urgenta sau in alte situatii neobisnuite, atunci cand este imposibil pentru clientul de audit sa incheie alte acorduri, nu trebuie sa fie considerata ca generand o amenintare inacceptabila la adresa independentei, cu conditia ca:
- firma sau firma din retea sa nu isi asume niciun rol managerial si nici sa nu ia decizii manageriale;
- clientul de audit sa isi asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii; si
- cei din personalul care furnizeaza serviciile sa nu fie membri ai echipei de certificare.
290.173 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evolutiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii si tehnici si combinarea acestora in scopul calcularii unei anumite valori sau a unei serii de valori pentru un activ, pentru o datorie ori pentru o afacere in totalitatea ei.
290.174 O amenintare generata de autoexaminare poate aparea atunci cand o firma sau o firma in retea realizeaza o evaluare pentru un client de audit al situatiilor financiare care urmeaza sa fie incorporata in situatiile financiare ale clientului.
290.175 Daca serviciul de evaluare implica evaluarea unor aspecte importante pentru situatiile financiare, iar evaluarea implica un grad semnificativ de subiectivitate, amenintarea generata de autoexaminare nu ar putea fi redusa pana la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei masuri de protectie. In consecinta, astfel de servicii de evaluare nu trebuie sa fie prestate sau, alternativ, singura masura ar fi retragerea din misiunea de audit al situatiilor financiare.
290.176 Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului situatiilor financiare, servicii care nu sunt, nici separat, nici impreuna, importante pentru situatiile financiare sau care nu implica un grad semnificativ de subiectivitate, poate genera o amenintare de autoexaminare care ar putea fi redusa pana la un nivel acceptabil prin aplicarea de masuri de protectie. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere, dupa caz;
- confirmarea, impreuna cu clientul de audit cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale evaluarii si metodologia ce urmeaza sa fie utilizate si obtinerea aprobarii pentru utilizarea lor;
- obtinerea confirmarii din partea clientului de audit cu privire la asumarea responsabilitatii pentru rezultatele muncii realizate de firma; si
- stabilirea unor acorduri astfel incat personalul care furnizeaza asemenea servicii sa nu participe la misiunea de audit.
Pentru a determina eficacitatea masurilor de protectie mentionate mai sus, trebuie luate in considerare urmatoarele aspecte:
- gradul de cunostinte, experienta si capacitatea detinute de client in evaluarea aspectelor avute in vedere si gradul lor de implicare in determinarea si aprobarea problemelor importante legate de rationamentul profesional;
- gradul in care sunt aplicate metodologii si indrumari profesionale stabilite, atunci cand se presteaza un anumit serviciu de evaluare;
- pentru evaluarile care implica metodologii standard sau deja stabilite, gradul de subiectivitate inerenta cu privire la aspectul avut in vedere;
- credibilitatea si complexitatea informatiilor de baza;
- gradul de dependenta fata de evenimentele viitoare, care ar putea genera o volatilitate inerenta importanta a valorilor implicate; si
- amploarea si claritatea prezentarii situatiilor financiare.
290.177 Atunci cand o firma sau o firma in retea efectueaza un serviciu de evaluare pentru un client de audit al situatiilor financiare, in scopul depunerii unui dosar sau a achitarii unei taxe catre o autoritate fiscala, a calcularii sumei taxei datorate de catre clientul certificarii ori in scopul planificarii taxelor, nu s-ar genera o amenintare semnificativa la adresa independentei, deoarece astfel de evaluari sunt, in general, supuse revizuirii externe, de exemplu de catre o autoritate fiscala.
290.178 Atunci cand o firma realizeaza o evaluare care face parte din obiectul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit, firma trebuie sa ia in considerare orice amenintari generate de autoexaminare. Daca amenintarea generata de autoexaminare este altfel decat in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil.
290.179 In multe jurisdictii, firmei i se poate cere sa presteze servicii fiscale catre un client de audit. Serviciile fiscale cuprind o gama larga de servicii, inclusiv cele privind conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale privind impozitarea si consilierea in rezolvarea disputelor fiscale. Astfel de angajamente nu sunt considerate, in general, ca generand amenintari la adresa independentei.
290.180 O amenintare generata de autoexaminare poate aparea atunci cand o firma sau o firma in retea presteaza servicii de audit intern pentru un client de audit al situatiilor financiare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerintele standardelor de audit general acceptate, consilierea in realizarea misiunilor de audit intern ale unui client sau externalizarea acestor misiuni. In evaluarea oricaror amenintari la adresa independentei va trebui sa fie luata in considerare natura serviciului. In acest scop, serviciile de audit intern nu includ servicii operationale de audit intern care nu sunt asociate controalelor contabile interne, sistemelor financiare sau situatiilor financiare.
290.181 Serviciile care implica o extindere a procedurilor necesare pentru a efectua un audit in conformitate cu Standardele Internationale de Audit nu trebuie sa fie considerate ca avand un impact negativ asupra independentei cand este vorba de un client de audit, cu conditia ca personalul firmei sau cel al firmei in retea sa nu actioneze sau sa para a actiona de pe o pozitie echivalenta cu cea a unui membru al conducerii clientului de audit.
290.182 Atunci cand firma sau o firma in retea furnizeaza consiliere in realizarea misiunilor de audit intern ale unui client de audit al situatiilor financiare ori preia externalizarea anumitor activitati, orice amenintare generata de autoexaminare poate fi redusa pana la un nivel acceptabil prin certificarea ca exista o separare clara intre conducere si controlul auditului intern de catre echipa manageriala a clientului de audit si activitatile de audit interne ca atare.
290.183 Realizarea unei parti importante a activitatilor de audit intern al situatiilor financiare ale clientului de audit poate constitui o amenintare generata de autoexaminare, iar o firma sau o firma in retea trebuie sa ia in considerare amenintarile si sa fie precauta inainte de preluarea unor astfel de misiuni. Trebuie stabilite masuri de protectie adecvate, iar firma sau firma din retea trebuie, mai ales, sa se asigure ca respectivul client de audit isi recunoaste responsabilitatile de stabilire, mentinere si monitorizare a sistemului de controale interne.
290.184 Masurile de protectie care trebuie aplicate in orice circumstante, pentru a reduce orice amenintari generate pana la un nivel acceptabil, includ certificarea ca:
- clientul de audit este responsabil pentru activitatile de audit intern si isi recunoaste responsabilitatea de a stabili, mentine si de a monitoriza sistemul de control intern;
- clientul de audit desemneaza un angajat competent, preferabil din conducere, pentru a fi responsabil de activitatile de audit intern;
- clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de supervizare aproba aria de aplicabilitate, riscul si frecventa activitatii de audit intern;
- clientul de audit este responsabil pentru evaluarea si determinarea recomandarilor firmei care trebuie implementate;
- clientul de audit evalueaza oportunitatea procedurilor de audit intern realizate si a rezultatelor acestora cu ajutorul, printre altele, obtinerii si analizarii rapoartelor firmei; si
- rezultatele si recomandarile ce rezulta din activitatile de audit intern sunt raportate in mod adecvat comitetului de audit sau organismului de supervizare.
290.185 De asemenea, trebuie sa se ia in considerare daca astfel de servicii de noncertificare trebuie sa fie prestate doar de catre angajatii care nu sunt implicati in misiuni de audit si cu pozitii de raportare diferite in cadrul firmei.
290.186 Prestarea de servicii de catre o firma sau o firma in retea catre un client de audit al situatiilor financiare care implica fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de tehnologie a informatiei financiare, care sunt utilizate pentru a genera informatii ce formeaza o parte a situatiilor financiare ale clientului, poate duce la o amenintare generata de autoexaminare.
290.187 Este posibil ca amenintarea generata de autoexaminare sa fie atat de semnificativa incat sa nu permita prestarea unor astfel de servicii catre un client de audit, cu exceptia cazului in care sunt stabilite masuri de protectie adecvate care asigura ca:
- clientul de audit isi recunoaste responsabilitatea de stabilire si monitorizare a unui sistem de control intern;
- clientul de audit desemneaza un angajat competent, preferabil pe o pozitie superioara de conducere, avand responsabilitatea de a lua toate deciziile manageriale in ceea ce priveste proiectarea si implementarea sistemului hardware sau software;
- clientul de audit ia toate deciziile de management legate de procesul de proiectare si implementare;
- clientul de audit evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale implementarii sistemului; si
- clientul de audit este responsabil pentru operarea sistemului (hardware sau software) si a datelor utilizate sau generate de sistem.
290.188 De asemenea, trebuie sa se ia in considerare daca astfel de servicii de noncertificare trebuie sa fie furnizate numai de catre personalul care nu este implicat in misiunea de audit si cu pozitii de raportare diferite in cadrul firmei.
290.189 Prestarea serviciilor de catre o firma sau o firma in retea catre un client de audit, care implica fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de tehnologie a informatiei financiare care sunt folosite pentru a genera informatii ce fac parte din situatiile financiare ale clientului poate constitui, de asemenea, o amenintare generata de autoexaminare. In cazul in care aceasta exista, trebuie evaluata importanta amenintarii si, in cazul in care amenintarea este altfel decat in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare masuri de protectie si aplicate acolo unde este necesar pentru a elimina amenintarea sau pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil.
290.190 Prestarea serviciilor in legatura cu evaluarea, proiectarea si implementarea controalelor interne de contabilitate, precum si a controalelor de management al riscului nu este considerata a constitui o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca personalul firmei sau al firmei in retea sa nu detina functii de conducere.
290.191 Imprumutarea de personal de catre o firma sau o firma in retea unui client de audit al situatiilor financiare poate genera o amenintare generata de autoexaminare atunci cand persoana poate influenta intocmirea conturilor sau a situatiilor financiare ale unui client. In practica, o astfel de consiliere poate fi oferita (in special in situatii de urgenta), dar numai pe baza intelegerii, potrivit careia personalul firmei sau al firmei in retea nu va fi implicat in:
- luarea deciziilor manageriale;
- aprobarea sau semnarea de acorduri ori a altor documente similare; sau
- exercitarea unei autoritati discretionare pentru a obliga clientul.
Fiecare situatie trebuie sa fie atent analizata pentru a identifica daca se genereaza amenintari si daca trebuie implementate masuri de protectie adecvate. Masurile de protectie care trebuie aplicate in toate circumstantele pentru a reduce orice amenintari pana la un nivel acceptabil includ:
- personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca responsabilitati de audit pentru nicio functie sau activitate pe care ei au realizat-o ori au supervizat-o pe parcursul atributiilor lor temporare; si
- clientul de audit trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si supervizare a activitatilor personalului firmei sau al firmei in retea.
290.192 Serviciile privind asistenta in litigii pot include activitati, precum depunerea marturiei ca expert, calculul pagubelor estimate sau al altor sume care ar putea deveni sume de incasat ori sume de platit, in functie de rezultatul litigiului sau al altei dispute legale, si oferire de asistenta privind administrarea documentelor si recuperare atunci cand este vorba de o disputa sau un litigiu.
290.193 O amenintare generata de autoexaminare poate aparea atunci cand serviciile de asistenta in litigii prestate pentru un client de audit includ estimarea posibilelor rezultate si, prin urmare, afecteaza sumele sau informatiile ce urmeaza sa apara in situatiile financiare. Importanta oricarei amenintari generate va depinde de factori precum:
- importanta sumelor implicate;
- gradul de subiectivitate inerenta a problemei avute in vedere; si
- natura misiunii.
Firma sau firma din retea trebuie sa evalueze importanta oricarei amenintari generate si, daca amenintarea este altfel decat in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a elimina amenintarea ori pentru a o reduce pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului;
- utilizarea profesionistilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a presta serviciul; sau
- implicarea altor persoane, cum ar fi, de exemplu, experti independenti.
290.194 Daca rolul asumat de firma sau de firma din retea ar implica luarea de decizii manageriale in numele clientului de audit al situatiilor financiare, amenintarile generate nu ar putea sa fie reduse pana la un nivel acceptabil prin nicio masura de protectie. Prin urmare, firma sau firma din retea nu trebuie sa furnizeze acest tip de serviciu pentru un client de audit.
290.195 Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care persoana care furnizeaza serviciile trebuie fie sa aiba dreptul sa pledeze in instantele din jurisdictia in care urmeaza sa fie furnizate asemenea servicii, fie sa aiba pregatirea legala necesara pentru a practica dreptul. Serviciile juridice includ o gama larga si diversificata de domenii, atat servicii corporative, cat si comerciale, destinate clientilor, cum ar fi, de exemplu, asistenta in privinta contractelor, litigiilor, consiliere si asistenta privind fuziunile, achizitionarea si furnizarea de asistenta departamentelor juridice interne ale clientilor. Prestarea de servicii juridice de catre o firma sau o firma in retea pentru o entitate care este un client de audit poate genera amenintari cauzate atat de autoexaminare, cat si de favorizare.
290.196 Amenintarile la adresa independentei trebuie sa fie analizate in functie de natura serviciului prestat, chiar daca furnizorul de servicii este separat de echipa de certificare si in functie de caracteristica fiecarui aspect legat de situatiile financiare ale entitatilor. Masurile de protectie stabilite in paragraful 290.161 pot fi adecvate pentru reducerea oricaror amenintari la adresa independentei pana la un nivel acceptabil. In cazul in care amenintarea la adresa independentei nu poate fi redusa la un nivel acceptabil, singura masura disponibila este de a refuza furnizarea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de audit a situatiilor financiare.
290.197 Nu se considera ca furnizarea de servicii juridice unui client de audit, care implica aspecte ce s-ar putea sa nu aiba un efect important asupra situatiilor financiare, genereaza o amenintare inacceptabila la adresa independentei.
290.198 Exista o distinctie intre asistenta juridica si consultanta. Serviciile juridice de asistenta a unui client de audit in executarea unei tranzactii (adica, asistenta la incheierea contractelor, consultanta juridica, jurisprudenta si restructurare) pot constitui amenintari generate de autoexaminare; cu toate acestea, exista masuri de protectie pentru a reduce aceste amenintari pana la un nivel acceptabil. Un astfel de serviciu nu ar avea, in general, un efect negativ asupra independentei, cu conditia ca:
- membrii echipei de certificare sa nu fie implicati in furnizarea serviciului; si
- in ceea ce priveste serviciile prestate, clientul de audit ia decizia finala, iar in ceea ce priveste tranzactiile, serviciul implica executarea deciziei clientului de audit.
290.199 Reprezentarea unui client de audit al situatiilor financiare in rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu, in circumstante in care sumele implicate sunt importante in raport cu situatiile financiare ale clientului de audit, ar duce la amenintari generate de favorizare si de autoexaminare atat de importante incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie sa presteze acest tip de servicii pentru un client de audit al situatiilor financiare.
290.200 Atunci cand unei firme i se solicita sa actioneze intr-un rol de avocat pentru un client de audit in rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu, in circumstante in care sumele implicate nu sunt importante pentru situatiile financiare ale clientului de audit, firma trebuie sa evalueze importanta oricaror amenintari generate de favorizare si de autoexaminare si, daca amenintarea este altfel decat in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar, pentru a elimina amenintarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului; sau
- utilizarea profesionistilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a presta serviciul.
290.201 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei ori al firmei in retea in pozitia de consilier general pe probleme juridice pentru un client de audit ar duce la amenintari generate de favorizare si de autoexaminare care sunt atat de semnificative incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarile pana la un nivel acceptabil. Pozitia de consilier general este, in general, o pozitie de conducere, cu o mare responsabilitate fata de aspectele juridice ale companiei si, in consecinta, niciun membru al firmei sau al firmei in retea nu trebuie sa accepte o astfel de numire pentru un client de audit.
290.202 Recrutarea de personal in pozitii de conducere pentru un client al certificarii, cum ar fi cei aflati intr-o pozitie care sa afecteze subiectul in cauza al misiunii de certificare, poate constitui amenintari generate de interesul propriu prezent si viitor, familiaritate si intimidare. Importanta amenintarii va depinde de factori precum:
- rolul persoanei care urmeaza a fi recrutata; si
- natura asistentei solicitate.
In general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe masura ce revizuieste calificarile profesionale ale unui numar de candidati si ofera recomandari privind conformitatea lor cu cerintele postului. In plus, firma ar putea produce, in general, o lista de candidati pentru interviu, cu conditia ca aceasta sa fi fost intocmita utilizandu-se criteriile specificate de catre clientul certificarii.
Importanta amenintarii generate trebuie evaluata si, daca amenintarea este altfel decat in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. In toate cazurile, firma nu trebuie sa ia decizii de conducere, iar cea privind persoana care urmeaza sa fie angajata trebuie lasata clientului.
290.203 Furnizarea de servicii, consiliere sau asistenta financiara corporativa catre un client al certificarii poate duce la amenintari generate de favorizare si de autoexaminare. In cazul unor anumite servicii financiare corporative, amenintarile generate la adresa independentei ar fi atat de semnificative incat nicio masura de protectie nu ar putea fi aplicata pentru a le reduce pana la un nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea si garantarea actiunilor unui client de certificare nu sunt compatibile cu furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult, atunci cand clientul asigurarii este obligat sa respecte termenii unei tranzactii sau cand se realizeaza o tranzactie in numele clientului se genereaza o amenintare la adresa independentei atat de importante incat nicio masura de protectie nu ar putea fi aplicata pentru a reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In cazul unui client de audit al situatiilor financiare, furnizarea acestor servicii financiare corporative, mentionate mai sus, de catre o firma sau o firma in retea ar genera o amenintare la adresa independentei atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea fi aplicata pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
290.204 Alte servicii de finantare corporativa pot duce la amenintari generate de favorizare sau de autoexaminare; cu toate acestea, pot fi disponibile masuri de protectie pentru reducerea acestor amenintari pana la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ asistarea unui client in elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului in identificarea sau descoperirea posibilelor surse de capital care indeplinesc specificatiile sau criteriile clientului si consilierea in organizarea si asistarea unui client in analizarea efectelor contabile ale tranzactiilor propuse. Masurile de protectie care trebuie sa fie luate in considerare includ:
- politici si proceduri care sa interzica persoanelor care asista clientul certificarii sa ia decizii manageriale in numele clientului;
- utilizarea profesionistilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a furniza serviciile; si
- certificarea ca firma nu obliga clientul certificarii sa respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in numele clientului.
290.205 Atunci cand onorariile totale generate de un client al certificarii reprezinta o proportie semnificativa din onorariile totale ale firmei, dependenta de acel client sau grup de clienti si preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o amenintare generata de interesul propriu. Semnificatia amenintarii va depinde de factori precum:
- structura firmei; si
- daca firma este bine stabilita pe piata sau nou-creata.
Importanta amenintarii trebuie evaluata si, daca amenintarea este altfel decat in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute de comitetul de audit sau de conducere;
- luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client;
- revizuirea controalelor externe de calitate; si
- consultarea unei terte parti, cum ar fi un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil.
290.206 De asemenea, poate aparea o amenintare generata de interesul propriu atunci cand onorariile generate de clientul certificarii reprezinta o proportie mare din veniturile unui partener individual. Importanta amenintarii trebuie evaluata si, daca amenintarea este altfel decat in mod clar nesemnificativa, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar, pentru a reduce amenintarea pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- politici si proceduri pentru a monitoriza si implementa controlul calitatii misiunilor de certificare; si
- implicarea unui contabil autorizat suplimentar care nu a fost membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuata sau, dupa caz, pentru a acorda consultanta.
290.207 O amenintare generata de interesul propriu poate aparea daca onorariile datorate de un client al certificarii pentru servicii profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp, in special daca o parte importanta nu este platita inainte de emiterea raportului de certificare pentru anul urmator. In general, plata unor astfel de onorarii trebuie sa fie solicitata inainte de emiterea raportului. Pot fi aplicate urmatoarele masuri de protectie:
- discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia de audit sau cu alte persoane insarcinate cu guvernanta;
- implicarea unui contabil autorizat suplimentar care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a acorda consultanta sau pentru a examina munca efectuata.
Firma trebuie sa ia in considerare, de asemenea, daca onorariile care au depasit termenul ar putea fi privite ca fiind echivalentul unui imprumut catre client si daca, din cauza valorii onorariilor care au depasit termenul, este cazul ca firma sa fie redesemnata.
290.208 Atunci cand o firma obtine o misiune de certificare pentru un onorariu mult mai mic decat cel aplicat de firma anterioara sau fata de cel utilizat de alte firme, amenintarea generata de interesul propriu nu va fi redusa la un nivel acceptabil decat daca:
- firma poate sa demonstreze ca aloca misiunii respective suficient timp si resurse umane calificate; si
- sunt respectate toate standardele aplicabile de certificare, indrumarile si procedurile de control al calitatii.
290.209 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate. In contextul acestei sectiuni, onorariile nu sunt considerate ca fiind contingente daca ele au fost stabilite de o instanta sau o de alta autoritate publica.
290.210 Un onorariu contingent incasat de o firma pentru o misiune de certificare poate conduce la o amenintare generata de interesul propriu si de favorizare, amenintare ce nu poate fi redusa la un nivel acceptabil prin nicio masura de protectie. In consecinta, o firma nu trebuie sa incheie niciun acord privind onorariile pentru o misiune de certificare in care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de certificare sau de elemente care fac obiectul misiunii de certificare.
290.211 Un onorariu contingent aplicat de catre o firma pentru un serviciu de noncertificare furnizat unui client al certificarii poate constitui, de asemenea, o amenintare generata de interesul propriu si de favorizare. Daca s-a stabilit de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onorariului pentru o misiune de noncertificare ori s-a intentionat acest lucru, pe parcursul unei misiuni de certificare, iar acest onorariu a depins de rezultatul acelei misiuni de certificare, amenintarile nu ar putea fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei masuri de protectie. In consecinta, singura solutie acceptabila este de a nu accepta un astfel de angajament. In cazul altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente, importanta amenintarilor generate va depinde de factori precum:
- gama de posibile valori ale onorariilor;
- gradul de variabilitate;
- baza pe care se calculeaza onorariul;
- daca rezultatul tranzactiei urmeaza sa fie revizuit de o terta parte independenta; si
- impactul evenimentului sau al tranzactiei asupra misiunii de certificare.
Importanta amenintarilor trebuie evaluata si, daca amenintarile sunt altfel decat in mod clar nesemnificative, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa cum este necesar, pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
- prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernarea;
- examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta; si
- politicile si procedurile de calitate si control.
290.212 Acceptarea de cadouri sau a ospitalitatii din partea unui client al certificarii poate duce la amenintari generate de interesul propriu si de familiaritate. Atunci cand o firma sau un membru al echipei de certificare accepta daruri sau ospitalitate, cu exceptia cazului in care valoarea este in mod clar nesemnificativa, amenintarile la adresa independentei nu pot fi reduse pana la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei masuri de protectie. In consecinta, o firma sau un membru al echipei de certificare nu trebuie sa accepte astfel de oferte.
290.213 Atunci cand au loc sau par sa aiba loc litigii intre firma sau un membru al echipei de certificare si clientul certificarii, poate aparea o amenintare generata de interesul propriu sau de intimidare. Relatia dintre conducerea clientului si membrii echipei de certificare trebuie sa fie caracterizata de sinceritate completa si transparenta totala privind toate aspectele operatiunilor afacerii unui client. Conducerea firmei si cea a clientului pot ocupa pozitii adverse in cadrul litigiului, afectand intentia conducerii de a face prezentari complete, iar firma se poate confrunta cu o amenintare generata de interesul propriu. Importanta amenintarii generate va depinde de factori precum:
- pragul de semnificatie al litigiului;
- natura misiunii de certificare; si
- daca litigiul are legatura cu o misiune anterioara de certificare.
Odata ce importanta amenintarii a fost evaluata, trebuie aplicate urmatoarele masuri de protectie, daca este necesar, pentru a reduce amenintarile la un nivel acceptabil:
- informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului;
- daca litigiul implica un membru al echipei de certificare, indepartarea acelei persoane din echipa de certificare; sau
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar din firma care nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a revizui munca efectuata sau, dupa caz, pentru a acorda consultanta.
Daca astfel de masuri de protectie nu reduc amenintarea la un nivel adecvat, singura solutie adecvata este retragerea din misiunea de certificare ori refuzarea acesteia.
INTERPRETARILE SECTIUNII 290
Aceste interpretari se refera la aplicarea Codului Etic IFAC pentru profesionistii contabili pe subiecte ce corespund intrebarilor specifice primite. Este posibil ca cei care intra sub incidenta altor corpuri normalizatoare, cum ar fi Comisia de Valori Mobiliare din Statele Unite ale Americii, sa doreasca sa se consulte cu aceste organisme cu privire la pozitia acestora fata de aceste aspecte.
INTERPRETAREA 2003-01
Prestarea de servicii de noncertificare catre clientii certificarii
Codul Etic IFAC pentru profesionistii contabili abordeaza, in cadrul paragrafelor 290.157-290.204 inclusiv, problema prestarii de servicii de noncertificare catre clientii certificarii. Codul nu include, in prezent, nicio prevedere tranzitorie cu privire la cerintele prezentate in aceste paragrafe; cu toate acestea, Comitetul pentru etica a concluzionat ca este adecvat sa se permita o perioada de timp tranzitorie de un an, pe durata careia pot ajunge la termen contractele existente de prestare de servicii de necertificare pentru clienti ai certificarii, daca sunt puse in practica masuri de protectie suplimentare pentru a reduce orice amenintare la adresa independentei pana la un nivel nesemnificativ. Aceasta perioada tranzitorie incepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementarii Codului, pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o data de implementare anterioara).
INTERPRETAREA 2003-02
Rotatia partenerului principal al misiunii pentru clientii de audit care sunt entitati cotate
Codul Etic IFAC pentru profesionistii contabili abordeaza, in cadrul paragrafelor 290.153-290.156, problema rotatiei partenerului principal al misiunii, in cazul clientilor de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate.
Paragrafele stipuleaza ca, in cadrul auditarii situatiilor financiare ale unei entitati cotate, partenerul misiunii trebuie sa fie rotit dupa ce a ocupat aceasta pozitie o perioada de timp predeterminata, nu mai mare de 7 ani, in mod normal. Se mai stipuleaza faptul ca, in anumite circumstante, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitatii rotatiei. Comitetul pentru etica considera ca implementarea (sau adoptarea anterioara) a Codului reprezinta un exemplu de circumstanta in care poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitatii rotatiei.
In prezent, Codul nu include nicio prevedere tranzitorie cu privire la aceste cerinte. Cu toate acestea, Comitetul pentru etica a concluzionat ca este adecvat sa se permita o perioada tranzitorie de 2 ani. In consecinta, la implementarea sau adoptarea rapida a Codului, desi perioada de timp in care partenerul misiunii a prestat pentru clientul de audit al situatiilor financiare trebuie luata in considerare atunci cand se determina momentul rotatiei, partenerul poate sa continue sa lucreze ca partener al misiunii inca 2 ani suplimentari de la data implementarii (sau a adoptarii anterioare) inainte ca rotatia misiunii sa aiba loc. In astfel de circumstante, trebuie respectate cerintele suplimentare din paragraful 290.156 de aplicare a masurilor de protectie echivalente pentru a reduce amenintarile pana la un nivel acceptabil.
INTERPRETAREA 2005-01
Aplicarea sectiunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare a situatiilor financiare
Aceasta interpretare ofera indrumari privind aplicarea cerintelor de independenta continute in sectiunea 290 privind misiunile de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situatiilor financiare.
Aceasta interpretare se concentreaza pe aspectele aplicarii, care sunt specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situatiilor financiare. Exista si alte probleme cuprinse in sectiunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerintelor de independenta pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, paragraful 290.15 stipuleaza ca trebuie luat in considerare daca firma considera ca ar putea sa apara amenintari care pot fi generate de interesele si relatiile firmelor in retea. In mod asemanator, paragraful 290.21 stipuleaza ca pentru clientii certificarii, in afara clientilor de audit al situatiilor financiare ale unei entitati cotate, atunci cand echipa de certificare are motive sa creada ca o entitate legata a unui astfel de client al certificarii este relevanta pentru evaluarea independentei firmei fata de client, echipa de certificare trebuie sa analizeze si acea entitate legata atunci cand evalueaza independenta si aplicarea masurilor corecte de protectie. Aceste probleme nu sunt abordate in mod specific in aceasta interpretare.
Asa cum s-a explicat in Cadrul International pentru Misiuni de Certificare emis de catre Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si de Certificare, intr-o misiune de certificare profesionistul contabil independent exprima o concluzie care are ca scop sporirea gradului de incredere a grupului-tinta de utilizatori, in afara partii responsabile, privind rezultatul evaluarii sau masurarii unui aspect in comparatie cu niste criterii date.
Misiuni de certificare bazate pe declaratii
Intr-o misiune de certificare bazata pe declaratii, evaluarea sau masurarea subiectului in cauza este efectuata de catre partea responsabila, iar informatia legata de subiectul in cauza este sub forma unei declaratii facute de catre partea responsabila catre utilizatorii-tinta.
In misiunile de certificare bazate pe declaratii se cere ca partea responsabila sa fie independenta. Partea responsabila poate fi responsabila pentru informatia legata de aspectul-cheie si poate fi responsabila chiar pentru aspectul-cheie in sine.
In acele misiuni de certificare bazate pe declaratii, acolo unde partea responsabila este responsabila pentru informatia aspectului-cheie, dar nu si pentru aspectul-cheie in sine, se cere independenta din partea partii responsabile. In plus, ar trebui acordata atentie oricaror amenintari pe care firma crede ca interesele si relatiile dintre un membru al echipei de certificare, firma, o firma din retea si partea responsabila pentru aspectul-cheie le-ar putea crea.
Misiuni de certificare cu raportare directa
Intr-o misiune de certificare cu raportare directa, profesionistul contabil independent fie desfasoara direct evaluarea sau masurarea subiectului in cauza, fie obtine o declaratie din partea celui responsabil care a desfasurat evaluarea sau masurarea, evaluare sau masurare care nu este pusa la dispozitia grupului-tinta de utilizatori. Subiectul in cauza este furnizat grupului-tinta de utilizatori in cadrul raportului de certificare.
Intr-o misiune de certificare cu raportare directa se cere independenta din partea partii responsabile atunci cand este responsabila cu subiectul in cauza.
Mai multe parti responsabile
Si in misiunile de certificare bazate pe declaratii si in cele de raportare directa s-ar putea sa existe mai multe parti responsabile. De exemplu, i se poate cere unui contabil independent din sectorul public sa ofere certificare pe statisticile lunare de circulatie ale mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune de certificare pe baza declaratiilor in cadrul careia fiecare ziar isi evalueaza circulatia, iar statisticile sunt prezentate intr-o declaratie care este pusa la dispozitia utilizatorilor-tinta. Pe de alta parte, misiunea ar putea fi o misiune de certificare de raportare directa in care nu exista nicio declaratie si se poate sa existe sau nu o afirmatie scrisa din partea ziarelor.
In astfel de misiuni, atunci cand se determina daca este necesara aplicarea prevederii din sectiunea 290 fiecarei parti responsabile, s-ar putea ca firma sa tina cont de faptul ca o relatie sau un interes dintre firma sau un membru al echipei de certificare si o anumita parte responsabila ar putea sa dea nastere unei amenintari la adresa independentei care nu este in mod clar nesemnificativa in contextul informatiei legate de subiectul in cauza. Aceasta determinare va tine cont de:
- importanta informatiei legate de informatiile legate de subiectul in cauza (sau subiectul in cauza in sine), pentru care partea responsabila respectiva este responsabila; si
- gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Daca firma determina faptul ca amenintarea la adresa independentei creata de catre o astfel de relatie cu o anumita parte responsabila ar fi in mod cert nesemnificativa, s-ar putea sa nu fie necesara aplicarea tuturor prevederilor acestei sectiuni acelei parti responsabile.
Am elaborat urmatorul exemplu pentru a demonstra aplicarea sectiunii 290. Se presupune ca un client nu este un client de audit al situatiilor financiare ale firmei sau ale firmei in retea.
O firma este angajata pentru a oferi certificare asupra rezervelor totale certe de petrol detinute de 10 companii independente. Fiecare companie a desfasurat studii geografice si tehnice pentru a-si determina rezervele (subiectul in cauza). Se stabilesc criterii pentru a determina momentul in care o rezerva poate fi considerata a fi certa, moment pe care profesionistul contabil independent il determina a fi un criteriu potrivit pentru misiune.
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au fost urmatoarele:

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Rezerve certe de petrol
(mii barili)
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Compania 1 5.200
Compania 2 725
Compania 3 3.260
Compania 4 15.000
Compania 5 6.700
Compania 6 39.126
Compania 7 345
Compania 8 175
Compania 9 24.135
Compania 10 9.635
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
TOTAL: 104.301
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Misiunea ar putea fi structurata in mai multe feluri:
Misiuni bazate pe declaratii
A1. Fiecare companie isi evalueaza rezervele si face o declaratie firmei si grupului-tinta de utilizatori.
A2. O entitate, alta decat compania, evalueaza rezervele si ofera o declaratie catre firma si catre grupul-tinta de utilizatori.
Misiuni de raportare directa
D1. Fiecare companie evalueaza rezervele si ii furnizeaza firmei o declaratie scrisa care evalueaza rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaratia nu este pusa la dispozitia grupului-tinta de utilizatori.
D. Firma evalueaza direct rezervele unora dintre companii.
Aplicarea metodei
A1. Fiecare companie isi evalueaza rezervele si face o declaratie firmei si grupului-tinta de utilizatori.
Exista mai multe parti responsabile in aceasta misiune (companiile 1-10). Atunci cand se determina daca este necesara aplicarea prevederilor privind independenta tuturor companiilor, firma ar putea sa tina cont de faptul ca un interes sau o relatie cu o anumita companie ar putea crea o amenintare la adresa independentei, care nu este clar nesemnificativa. Aceasta va tine cont de factori cum ar fi:
- importanta rezervelor certe ale companiei in relatie cu rezervele totale asupra carora trebuie sa se faca raportarea; si
- gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaza 0,16% din rezervele totale, prin urmare o relatie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o amenintare mai mica decat o relatie similara cu Compania 6, care contabilizeaza aproximativ 37,5% din rezerve.
Dupa ce a determinat acele companii la care se aplica cerintele privind independenta, echipei de certificare si firmei li se cere sa fie independente fata de acele parti responsabile, care ar putea fi considerate ca fiind clientul certificarii (paragraful 290.14)
A2. O entitate, alta decat compania, evalueaza rezervele si ofera o declaratie catre firma si catre grupul-tinta de utilizatori.
Firmei i se cere sa fie independenta fata de entitatea care evalueaza rezervele si ofera o declaratie firmei si grupului-tinta de utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu este responsabila pentru subiectul in cauza si astfel ar trebui acordata mai multa atentie oricaror amenintari pe care firma are motive sa le creada a fi generate de interese/relatii cu partea responsabila pentru subiectul in cauza in aceasta misiune (companiile 1-10). Dupa cum s-a discutat in exemplul A1 de mai sus, s-ar putea ca firma sa tina cont de faptul ca un interes sau o relatie cu o anumita companie ar crea o amenintare la adresa independentei care nu este nesemnificativa.
D1. Fiecare companie evalueaza rezervele si ii da firmei o declaratie scrisa care evalueaza rezervele sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaratia nu este pusa la dispozitia grupului-tinta de utilizatori.
Exista mai multe parti responsabile in aceasta misiune (companiile 1-10). Atunci cand se determina daca este necesara aplicarea prevederilor de independenta tuturor companiilor, firma s-ar putea sa tina cont de faptul ca un interes sau o relatie cu o anumita companie ar crea o amenintare la adresa independentei care nu este nesemnificativa. Aceasta va tine cont de factori cum ar fi:
- importanta rezervelor certe ale companiei in relatie cu rezervele totale asupra carora trebuie sa se faca raportarea; si
- gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaza 0,16% din rezerve, prin urmare o relatie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o amenintare mai mica decat o relatie similara cu Compania 6, care contabilizeaza aproximativ 37,5% din rezerve.
Dupa ce a determinat acele companii la care se aplica cerintele privind independenta, echipei de certificare si firmei li se cere sa fie independente fata de acele parti responsabile, care ar putea fi considerate ca fiind clientul certificarii (paragraful 290.14).
D. Firma evalueaza direct rezervele unora dintre companii.
Aplicarea este aceeasi ca in exemplul D1.
PARTEA C
Profesionistii contabili angajati
Sectiunea 300 Introducere
Sectiunea 310 Conflicte potentiale
Sectiunea 320 Intocmirea si raportarea informatiilor
Sectiunea 330 Luarea de masuri in cunostinta de cauza
Sectiunea 340 Interese financiare
Sectiunea 350 Stimulente. Acceptarea si emiterea de oferte.
SECTIUNEA 300
Introducere
300.1 Aceasta parte a Codului ilustreaza modul in care cadrul conceptual din partea A trebuie aplicat de catre profesionistii contabili angajati.
300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii si alte sectoare ale comunitatii de afaceri, precum si guvernarile si publicul larg se pot baza pe activitatea profesionistilor contabili angajati. Acestia pot fi unici responsabili sau responsabili in comun de intocmirea si raportarea informatiilor financiare si de alta natura pe care se pot baza organizatiile angajatoare si tertele parti. Acestia pot fi responsabili si de oferirea unei administrari financiare eficiente si a unei consultante competente cu privire la varietatea aspectelor legate de profesie.
300.3 Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener, director (executiv sau nonexecutiv), manager proprietar, voluntar sau unul care lucreaza pentru una ori mai multe organizatii angajatoare. Forma legala a relatiei cu organizatiile angajatoare, daca exista, nu are niciun efect asupra responsabilitatilor etice care revin profesionistilor contabili angajati.
300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a duce mai departe scopurile legitime ale organizatiei sale angajatoare. Prezentul cod nu incearca sa impiedice un profesionist contabil angajat de la indeplinirea acestor responsabilitati, dar ia in considerare circumstantele in care pot aparea conflicte, doar din datoria de a respecta principiile fundamentale.
300.5 Un profesionist contabil angajat detine, de obicei, o pozitie superioara intr-o organizatie. Cu cat nivelul pozitiei este mai inalt, cu atat vor fi mai mari capacitatea si posibilitatea de a influenta evenimentele, practicile si atitudinile. De la un profesionist contabil angajat se asteapta sa incurajeze o cultura bazata pe etica intr-o organizatie angajatoare care subliniaza importanta pe care conducerea superioara o acorda conduitei etice.
300.6 Exemplele prezentate in sectiunile urmatoare au ca scop ilustrarea modului in care cadrul conceptual se va aplica si nu se doresc a fi, nici nu trebuie interpretate ca o lista exhaustiva a tuturor circumstantelor intalnite de un profesionist contabil angajat, care pot conduce la amenintari la adresa conformitatii cu principiile. In consecinta, nu este suficient pentru un profesionist contabil angajat doar sa respecte aceste exemple; mai degraba, cadrul conceptual trebuie aplicat circumstantelor particulare care apar.
300.7 Respectarea principiilor fundamentale poate fi potential amenintata de o varietate de circumstante. Multe amenintari se incadreaza in urmatoarele categorii:
- interes propriu;
- autoexaminare;
- favorizare;
- familiaritate; si
- intimidare.
Aceste amenintari sunt discutate, in continuare, in partea A a prezentului cod.
300.8 Exemple de circumstante care pot conduce la amenintari generate de interesul propriu pentru un profesionist contabil angajat, dar nu sunt limitate la:
- interese financiare, imprumuturi sau garantii;
- acorduri de compensare prin stimulente;
- utilizarea inadecvata personala a activelor corporative;
- preocuparea cu privire la siguranta muncii;
- presiunea comerciala din exteriorul organizatiei angajatoare.
300.9 Exemple de circumstante care pot conduce la amenintari generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la deciziile de specialitate sau la date care fac obiectul examinarii si justificarii de catre acelasi profesionist contabil angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea datelor.
300.10 Atunci cand sunt duse mai departe scopurile legitime si obiectivele organizatiilor lor angajatoare, profesionistii contabili angajati pot promova pozitia organizatiei, cu conditia ca orice declaratii efectuate sa nu fie nici false, nici sa nu induca in eroare. Astfel de actiuni nu ar crea, in general, o amenintare legata de presiuni.
300.11 Exemple de circumstante care pot conduce la amenintari ale familiaritatii, dar care nu sunt limitate la:
- un profesionist contabil angajat intr-o pozitie ce influenteaza raportarea financiara sau nonfinanciara ori deciziile de afaceri, care are un afin sau un membru apropiat al familiei in pozitia de a beneficia de pe urma acestei influente;
- asocierea de lunga durata cu contacte din domeniu care influenteaza deciziile de afaceri;
- acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferential, cu exceptia cazului in care valoarea acestuia nu este in mod clar nesemnificativa.
300.12 Exemple de circumstante care pot conduce la amenintari, generata de intimidare, includ, dar nu sunt limitate la:
- amenintarea concedierii sau a inlocuirii profesionistului contabil angajat sau a afinului ori a rudei apropiate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea unui principiu contabil sau a modului in care informatiile financiare urmeaza sa fie raportate;
- o personalitate dominanta care incearca sa influenteze procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea de contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu contabil.
300.13 Profesionistii contabili angajati pot, de asemenea, intalni situatii specifice care pot conduce la amenintari unice generate de conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. In toate relatiile profesionale si de afaceri, profesionistii contabili angajati trebuie sa fie mereu atenti la astfel de situatii si amenintari.
300.14 Masurile de protectie care pot elimina sau reduce pana la un nivel acceptabil amenintarile intalnite de profesionistii contabili angajati se incadreaza in doua mari categorii:
a) masurile de protectie create de catre profesie, legislatie sau reglementare; si
b) masurile de protectie din mediul de lucru.
300.15 Exemple de masuri de protectie create de profesie, legislatie sau reglementare sunt detaliate in paragraful 100.12 din partea A din prezentul cod.
300.16 Masurile de protectie din mediul de lucru includ, dar nu sunt limitate la:
- sistemul de supraveghere corporativa al organizatiei angajatoare sau alte structuri de supraveghere;
- programele de etica si conduita ale organizatiei angajatoare;
- procedurile de recrutare din cadrul organizatiei angajatoare, care accentueaza importanta angajarii unui personal extrem de competent;
- controale interne aprofundate;
- proceduri disciplinare adecvate;
- conducerea care subliniaza importanta conduitei etice si se asteapta ca angajatii sa actioneze in mod etic;
- politicile si procedurile de implementare si monitorizare a calitatii performantei angajatilor;
- comunicarea oportuna a politicilor si procedurilor organizatiei angajatoare, inclusiv orice modificare a acestora, tuturor angajatilor si formarea si educarea adecvata cu privire la aceste politici si proceduri;
- politici si proceduri de imputernicire si incurajare a angajatilor de a informa nivelele superioare din cadrul organizatiei angajatoare asupra oricaror aspecte etice care ii privesc fara teama de represalii;
- consultarea cu un alt profesionist contabil corespunzator.
300.17 In situatiile in care un profesionist contabil angajat considera ca alte persoane vor continua o conduita sau actiune care nu este etica, in cadrul organizatiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie sa aiba in vedere apelarea la consilierea juridica. In aceste cazuri extreme, in care orice masuri de protectie disponibile au fost epuizate si nu exista posibilitatea de a reduce amenintarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate concluziona ca este adecvata demisionarea din cadrul organizatiei angajatoare.
SECTIUNEA 310
Conflicte potentiale
310.1 Un profesionist contabil angajat are obligatia profesionala de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista totusi situatii in care responsabilitatile acestora fata de o organizatie angajatoare si obligatiile profesionale de a se conforma principiilor fundamentale intra in conflict. De obicei, un profesionist contabil angajat trebuie sa sustina obiectivele legitime si etice enuntate de catre angajator si regulile si procedurile stabilite in sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cand conformitatea cu principiile fundamentale este amenintata, un profesionist contabil angajat trebuie sa aiba in vedere modul in care va reactiona in aceste situatii.
310.2 Ca o consecinta a responsabilitatilor fata de o organizatie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a actiona sau de a se comporta intr-un mod care sa ameninte direct ori indirect conformitatea cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, manager, director sau alta persoana din cadrul organizatiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate sa se confrunte cu presiuni legate de:
- incalcarea legii sau a reglementarilor;
- incalcarea standardelor tehnice sau profesionale;
- facilitarea strategiilor lipsite de etica si ilegale de gestionare a veniturilor;
- minciuna sau inducerea in eroare involuntara (inclusiv inducerea in eroare prin pastrarea tacerii) a altor persoane, in special:
- a auditorilor organizatiei angajatoare; sau
- a reglementatorilor;
- emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar ori nefinanciar care reprezinta in mod semnificativ eronat faptele, inclusiv situatii legate de:
- situatiile financiare;
- respectarea fiscalitatii;
- respectarea legilor; sau
- rapoarte solicitate de catre organele de reglementare a titlurilor de valoare.
310.3 Semnificatia amenintarilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluata si, daca sunt altfel decat in mod clar nesemnificative, trebuie avute in vedere masuri de protectie ce trebuie aplicate pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste amenintari. Astfel de masuri de protectie pot include:
- obtinerea unei consilieri, cand este cazul, din interiorul organizatiei angajatoare, de la un consilier profesionist independent sau de la un organism profesional relevant;
- existenta unui proces oficial de solutionare a disputelor in interiorul organizatiei angajatoare;
- apelarea la consultanta juridica.
SECTIUNEA 320
Intocmirea si raportarea informatiilor
320.1 Profesionistul contabil angajat este adesea implicat in intocmirea si raportarea informatiilor care pot fi fie facute publice, fie utilizate de catre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizatiei angajatoare. Astfel de informatii pot include informatii financiare sau administrative, de exemplu: prognoze si bugete, situatii financiare, discutii administrative si analize si scrisoarea de declaratie a conducerii, furnizata auditorilor ca parte a unui audit al situatiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie sa intocmeasca sau sa prezinte astfel de informatii in mod corect, just si in conformitate cu standardele profesionale relevante, astfel incat informatiile sa fie intelese in contextul lor.
320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a intocmi sau a aproba situatii financiare de uz general pentru o organizatie angajatoare trebuie sa se asigure ca acele situatii financiare sunt prezentate in conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiara.
320.3 Un profesionist contabil angajat trebuie sa mentina informatiile pentru care este responsabil, astfel incat acestea:
- sa descrie clar natura reala a tranzactiilor de afaceri, a activelor si a datoriilor;
- sa clasifice si sa inregistreze informatiile in timp util si intr-un mod adecvat; si
- sa reprezinte faptele cu acuratete si in mod complet din toate punctele de vedere.
320.4 Amenintarile ce vizeaza conformitatea cu principiile fundamentale, de exemplu cele generate de interesul propriu, de obiectivitate sau de competenta profesionala si prudenta, pot aparea atunci cand un profesionist contabil angajat poate fi in pericol (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui castig personal) de a fi asociat cu informatii eronate sau cu informatii eronate generate de actiunile altor persoane.
320.5 Importanta unor astfel de amenintari va depinde de factori cum ar fi sursa presiunilor si gradul in care informatiile sunt sau pot fi eronate. Importanta amenintarilor trebuie sa fie evaluata si, daca sunt altfel decat in mod clar nesemnificative, trebuie luate in considerare si aplicate masurile de protectie necesare pentru a elimina sau reduce aceste amenintari la un nivel acceptabil. Acest tip de masuri de protectie poate include consultarea superiorilor din cadrul organizatiei angajatoare, de exemplu comitetul de audit sau alt corp responsabil cu guvernarea ori alt organism profesional relevant.
320.6 Atunci cand nu este posibila reducerea amenintarii la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui sa refuze sa ramana asociat cu informatiile pe care le considera ca sunt sau pot fi eronate. Daca profesionistul contabil angajat este constient de faptul ca emiterea unor informatii eronate este fie semnificativa, fie persistenta, acesta trebuie sa aiba in vedere informarea autoritatilor competente conform sectiunii 140. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, sa faca apel la consultanta juridica sau sa demisioneze.
SECTIUNEA 330
Luarea de masuri in cunostinta de cauza
330.1 Principiul fundamental al competentei profesionale si al prudentei solicita ca un profesionist contabil angajat sa se implice doar in misiuni semnificative pentru care detine sau poate obtine suficienta formare de specialitate ori suficienta experienta. Un profesionist contabil angajat trebuie sa nu induca in eroare, in mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregatire si experienta, nici nu trebuie sa omita sa faca apel la consilierea de specialitate adecvata si asistenta atunci cand este cazul.
330.2 Situatiile care ameninta capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-si indeplini indatoririle cu un suficient grad de competenta profesionala si prudenta includ:
- insuficient timp pentru a realiza si incheia in mod adecvat sarcinile relevante;
- informatii incomplete, restrictionate sau uneori inadecvate pentru indeplinirea sarcinilor in mod adecvat;
- insuficienta experienta, formare si / sau pregatire;
- resurse necorespunzatoare pentru indeplinirea adecvata a sarcinilor.
330.3 Semnificatia unor astfel de amenintari va depinde de factori cum ar fi gradul in care profesionistul contabil angajat colaboreaza cu ceilalti, vechimea relativa in domeniu si nivelul de supervizare si de examinare aplicat activitatii. Importanta amenintarilor trebuie evaluata si, daca acestea sunt in mod clar semnificative, trebuie aplicate masuri de protectie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Masurile de protectie vizate pot include:
- obtinerea unei formari sau a unei consilieri suplimentare;
- asigurarea ca exista suficient timp disponibil pentru a indeplini sarcinile relevante;
- obtinerea asistentei de la persoane care au experienta necesara;
- consultarea, daca este cazul, cu:
- superiorii din cadrul organizatiei angajatoare;
- expertii independenti; sau
- un organism profesional relevant.
330.4 Atunci cand amenintarile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionistul contabil angajat trebuie sa aiba in vedere daca sa refuze sau nu indeplinirea sarcinilor respective. Daca profesionistul contabil angajat determina ca refuzul este adecvat, motivele pentru a face acest lucru trebuie sa fie clar comunicate.
SECTIUNEA 340
Interese financiare
340.1 Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea in unele situatii sa conduca la amenintari generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, amenintarile generate de interesul propriu la adresa obiectivitatii sau confidentialitatii pot fi cauzate de existenta unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informatii sensibile referitoare la pret pentru a castiga beneficii financiare. Exemple de situatii care pot conduce la amenintari generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la situatii in care un profesionist contabil angajat sau o ruda ori afin al acestuia:
- detine un interes financiar direct sau indirect in organizatia angajatoare si valoarea acestui interes poate fi direct afectata de deciziile luate de catre profesionistul contabil angajat;
- este eligibil pentru o prima aferenta unui profit si valoarea primei poate fi direct afectata de deciziile luate de catre profesionistul contabil angajat;
- detine, direct sau indirect, optiuni pe actiuni in organizatia angajatoare, a caror valoare poate fi direct afectata de deciziile luate de catre profesionistul contabil angajat;
- detine, direct sau indirect, optiuni pe actiuni in organizatia angajatoare, care sunt sau vor fi in curand eligibile pentru conversie; sau
- se poate califica pentru optiuni pe actiuni in organizatia angajatoare ori pentru prime aferente performantei daca sunt atinse anumite obiective.
340.2 In evaluarea semnificatiei unei astfel de amenintari si a masurilor de protectie adecvate care trebuie aplicate pentru a elimina amenintarile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie sa examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a semnificatiei interesului financiar si daca acesta este direct sau indirect. In mod clar, ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare intr-o organizatie angajatoare variaza de la persoana la persoana, in functie de circumstantele personale.
340.3 Daca amenintarile sunt in mod clar semnificative, masurile de protectie sunt analizate si aplicate asa cum este necesar pentru a elimina sau reduce amenintarile la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie pot include:
- politici si proceduri ale unui comitet independent de conducere pentru a determina nivelul de forma a remuneratiei conducerii superioare;
- prezentarea informatiilor cu privire la toate interesele relevante si la orice planuri de tranzactionare a actiunilor relevante pentru cei care sunt insarcinati cu guvernarea organizatiei angajatoare, conform oricaror politici interne;
- consultarea, atunci cand este cazul, cu superiorii din cadrul organizatiilor angajatoare;
- consultarea, atunci cand este cazul, cu cei insarcinati cu guvernarea organizatiei angajatoare sau a organismelor profesionale relevante;
- proceduri de audit interne si externe;
- educatie actualizata cu privire la aspecte legate de etica si restrictii legale si alte reglementari privitoare la un potential trafic intern.
340.4 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici sa manipuleze informatia, nici sa utilizeze informatii confidentiale in interes propriu.
SECTIUNEA 350
Stimulente
Acceptarea sau emiterea de oferte
350.1 Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluzand cadouri, ospitalitate, tratamente preferentiale si solicitarea necorespunzatoare de relatii de prietenie si loialitate.
350.2 Ofertele de stimulente pot reprezenta amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale. Cand unui profesionist contabil angajat sau unui afin ori unei rude afiliate i se ofera un stimulent, situatia trebuie atent evaluata. Amenintarile generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau confidentialitate apar atunci cand un stimulent este oferit pentru a influenta actiunile sau deciziile, pentru a incuraja un comportament ilegal sau incorect ori pentru a obtine informatii confidentiale. Amenintarile generate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confidentialitate apar daca astfel de stimulente sunt acceptate si sunt urmate de amenintari de a face publica oferta respectiva, daunand astfel fie reputatiei profesionistului contabil angajat, fie reputatiei afinului sau rudei apropiate a acestuia.
350.3 Importanta acestor amenintari va depinde de natura, valoarea si intentia din spatele ofertei. Daca o terta parte rezonabila si in cunostinta de cauza, la curent cu toate informatiile relevante, va considera stimulentul ca nesemnificativ, fara scopul de a incuraja un comportament lipsit de etica, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca apartinand cursului normal al activitatii, fara a reprezenta o amenintare generata de conformitatea cu principiile fundamentale.
350.4 Daca amenintarile evaluate sunt in mod clar semnificative, ar trebui luate in calcul si aplicate masuri de protectie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Cand aceste amenintari nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea unor masuri de protectie, profesionistul contabil angajat nu ar trebui sa accepte stimulentul. Cum amenintarile reale sau aparente la adresa respectarii principiilor fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea unui stimulent, ci si, uneori, prin simplul fapt ca o oferta a fost facuta in acest sens, masuri de protectie suplimentare ar trebui adoptate. Un profesionist contabil angajat ar trebui sa evalueze riscul asociat tuturor ofertelor de acest gen si ar trebui sa ia in considerare daca actiuni de tipul celor de mai jos ar trebui intreprinse:
a) cand s-au facut astfel de oferte, sa informeze in cel mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau nivelurile insarcinate cu guvernarea organizatiei angajatoare;
b) sa informeze partile terte despre aceasta oferta - de exemplu, un organism profesional sau angajatorul persoanei care a facut oferta; un profesionist contabil angajat ar trebui totusi sa faca apel la consultanta juridica inainte de a trece la aceasta etapa; si
c) sa ii puna, in cel mai scurt timp, la curent pe afini si pe rudele apropiate asupra amenintarilor relevante si masurilor de protectie ce trebuie luate, daca acestia ocupa pozitii ce pot permite oferirea de stimulente, de exemplu ca urmare a situatiei lor profesionale; si
d) sa informeze conducerea superioara sau pe cei insarcinati cu guvernarea organizatiei angajatoare atunci cand afinii sau rudele apropiate sunt angajati de catre competitie sau de potentialii furnizori ai acelei organizatii.
350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla intr-o situatie in care se preconizeaza ca sau este presat sa ofere stimulente pentru a subordona rationamentul altor persoane ori organizatii, pentru a influenta procesul decizional sau obtinerea de informatii confidentiale.
350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizatiei angajatoare, de exemplu din partea unui coleg sau a unui superior. Ele pot veni si de la o persoana sau de la o organizatie din exterior care sugereaza actiuni sau decizii de afaceri ce pot fi avantajoase organizatiei angajatoare, influentand probabil activitatea unui profesionist contabil angajat.
350.7 Un profesionist contabil angajat nu trebuie sa ofere un stimulent pentru a influenta in mod nefavorabil rationamentul profesional al unei terte parti.
350.8 Atunci cand presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizatiei angajatoare, un profesionist contabil angajat trebuie sa se conformeze principiilor si indrumarilor cu privire la solutionarea conflictelor etice prezentate in partea A din prezentul cod.
DEFINITII
Expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
Publicitate - comunicarea catre public a unei informatii despre serviciile sau abilitatile profesionistilor contabili independenti, in vederea obtinerii de angajamente profesionale.
Clientul de certificare - partea responsabila este (sunt) persoana (persoanele) care:
a) intr-o misiune directa de raportare este responsabila/sunt responsabile de subiectul in cauza; sau
b) intr-o misiune pe baza de declaratii, este responsabila/sunt responsabile de informatiile cu privire la subiectul in cauza si poate/pot fi responsabila/responsabile pentru subiectul in cauza.
(Pentru un client al certificarii care este un client al auditului situatiilor financiare a se vedea definitia clientului auditului situatiilor financiare).
Misiune de certificare - o misiune in care un profesionist contabil independent exprima o concluzie al carui scop este de a spori gradul de incredere al grupului de utilizatori vizati, altii decat partea responsabila cu rezultatul evaluarii sau masurarii unui subiect in cauza pe baza unor criterii.
(Pentru indrumari cu privire la misiunile de certificare a se vedea Cadrul pentru misiuni de certificare emis de catre Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Certificare care descrie elementele si obiectivele unei misiuni de certificare si identifica misiunile la care se aplica Standardele internationale de audit (ISA-urile), Standardele internationale pentru misiunile de examinare (ISRE), Standardele internationale pentru misiunile de certificare (ISAE) si Standardele internationale pentru misiuni conexe (ISRS)).
Echipa de certificare - a) toti membrii unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare;
b) toate celelalte persoane dintr-o firma care pot influenta in mod direct rezultatul unei misiuni de certificare, inclusiv:
(i) cei care recomanda compensarea sau care supervizeaza direct, gestioneaza sau supravegheaza in alt mod partenerul misiunii de certificare cu privire la performanta misiunii de certificare. Din punctul de vedere al misiunii de audit al situatiilor financiare, acestia includ persoanele de la toate nivelurile succesive superioare, la un nivel mai inalt decat cel al partenerului de misiune dintre executivul superior al firmei;
(ii) cei care ofera consultanta cu privire la aspecte tehnice sau de specialitate, tranzactii sau evenimente pentru misiunea de certificare; si
(iii) cei care ofera control al calitatii pentru misiunea de certificare, inclusiv cei care efectueaza examinarea controlului calitatii misiunii pentru misiunea de certificare; si
c) din perspectiva clientului de audit al situatiilor financiare, toti cei care sunt intr-o retea de firme care pot influenta in mod direct rezultatul misiunii de audit al situatiilor financiare.
In mod clar nesemnificativ - o problema care nu poate fi decat insignifianta si care nu are consecinte.
Afini - un parinte, copil sau frate/ sora care nu face parte dintre membrii apropiati ai familiei.
Onorariu contingent - un onorariu calculat pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul sau produsul unei tranzactii ori cu privire la rezultatul activitatii realizate. Un onorariu care este stabilit de catre o instanta sau alta autoritate publica nu este contingent.
Interes financiar direct - un interes financiar:
- detinut direct de catre si sub controlul unui individ sau al unei entitati (inclusiv aceea gestionata pe o baza discretionara de alte persoane); sau
- detinut ca beneficiu printr-un vehicul de investitii colectiv, proprietate imobiliara, fond sau alt mod intermediar controlat de catre entitate sau individ.
Director sau functionar - cel insarcinat cu guvernarea unei entitati, indiferent de titulatura acestora care poate varia de la tara la tara.
Partenerul de misiune - un partener sau alta persoana din firma care este responsabila de misiune sau de efectuarea acesteia si de raportul care este emis in numele firmei si care, atunci cand este necesar, detine autoritatea adecvata din partea unui corp profesional, legal sau de reglementare.
Examinarea controlului calitatii - un proces al carui scop este de a oferi o evaluare obiectiva, misiunii inainte de emiterea raportului, asupra rationamentelor semnificative pe care le face echipa misiunii si a concluziilor la care aceasta a ajuns in formularea raportului.
Echipa de misiune - tot personalul care efectueaza o misiune, inclusiv orice experti contractati de catre firma in legatura cu acea misiune.
Profesionist contabil existent - un profesionist contabil independent care detine in prezent o misiune de audit sau care presteaza servicii contabile, fiscale, de consultanta ori alte servicii similare pentru un client.
Interes financiar - un interes intr-un instrument de capitaluri proprii sau intr-o alta garantare a obligatiunilor, de imprumut ori de indatorare al unei entitati, inclusiv drepturile si obligatiile de achizitionare a unui astfel de interes si a instrumentelor direct derivate, aferente unui astfel de interes.
Situatii financiare - bilanturile, situatiile veniturilor sau conturile de profit si pierdere, situatiile modificarilor pozitiei financiare (care pot fi prezentate intr-o varietate de moduri, de exemplu ca situatie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situatie a fluxurilor de fonduri), note si alte situatii si materiale explicative care sunt identificate ca facand parte din situatiile financiare.
Clientul auditului situatiilor financiare - o entitate cu privire la care o firma realizeaza o misiune de audit al situatiilor financiare. Atunci cand clientul este o entitate cotata, clientul auditarii situatiilor financiare va include intotdeauna si entitatile sale legate.
Misiunea de audit al situatiilor - o misiune de certificare rezonabila in care un profesionist financiare contabil independent isi exprima o opinie cu privire la faptul daca situatiile financiare sunt sau nu intocmite, din toate punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare financiara identificat, cum ar fi o misiune efectuata conform cu Standardele internationale de audit. Acestea includ un audit statutar, care este auditul unei situatii financiare solicitat de legislatie sau de reglementari.
Firma
a) un practician individual, partener sau corporatie de profesionisti contabili;
b) o entitate care controleaza astfel de parti; si
c) o entitate controlata de astfel de parti.
Membrii apropiati ai familiei - sot/sotie (sau echivalentul) sau persoanele dependente.
Independenta - independenta este:
a) independenta de spirit - starea de spirit care permite emiterea unei opinii fara a fi afectat de influente care compromit judecata profesionala si care permite individului sa actioneze cu integritate, sa isi exercite obiectivitatea si rationamentul profesional;
b) independenta in aparenta - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt atat de importante incat o terta parte rezonabila si in cunostinta de cauza, care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv masurile de protectie aplicate, ar concluziona in mod rezonabil ca integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost compromis.
Interes financiar indirect - un interes financiar detinut ca beneficiu printr-un vehicul de investitii colectiv, proprietate imobiliara, fond sau alt mod intermediar asupra caruia individul sau entitatea nu are control.
Entitate cotata - o entitate ale carei actiuni, actiuni la bursa sau datorii sunt cotate sau listate pe o bursa recunoscuta ori sunt comercializate pe baza unor reglementari ale unei burse recunoscute sau ale unui alt organism echivalent.
Firma din retea - o entitate aflata sub control, proprietate sau gestionare comuna cu cele ale firmei ori ale altei entitati, pe care o terta parte rezonabila si in cunostinta de cauza, care cunoaste toate informatiile relevante, ar considera-o ca facand parte din firma, la nivel national sau international.
Cabinet - un subgrup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de practica.
Profesionist contabil - o persoana care este membra a unui organism membru IFAC.
Profesionist contabil angajat - profesionist contabil angajat sau implicat intr-o functie executiva sau nonexecutiva in arii de activitate cum ar fi: industrie, comert, servicii, sector public, invatamant, sector nonprofit, organisme de reglementare sau profesionale ori un profesionist contabil contractat de o astfel de entitate.
Profesionist contabil independent - un profesionist contabil, indiferent de categoria de servicii (contabilitate, audit sau consultanta) dintr-o firma care ofera servicii profesionale. Termenul este folosit si pentru firmele de profesionisti contabili independenti.
Serviciile profesionale - servicii care solicita aptitudini contabile sau aferente prestate de un profesionist contabil, care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate, consultanta si management financiar.
Entitate legata - o entitate care are oricare dintre relatiile de mai jos cu clientul:
a) o entitate care controleaza, direct sau indirect, clientul, cu conditia ca acest client sa fie semnificativ pentru entitate;
b) o entitate care detine un interes financiar direct in client, cu conditia ca o astfel de entitate sa exercite o influenta semnificativa asupra clientului, iar interesul in client sa fie semnificativ pentru entitate;
c) o entitate controlata, direct sau indirect, de catre client;
d) - o entitate in care clientul sau orice entitate aferenta clientului, conform lit. c), detine un interes financiar semnificativ care ii confera o influenta semnificativa asupra unei astfel de entitati, iar interesul este semnificativ pentru client si pentru entitatea sa aferenta prevazuta la lit. c); si
- o entitate care se afla sub control comun cu clientul (prin urmare, o entitate-sora), cu conditia ca aceasta entitate si clientul sa fie amandoi semnificativi pentru entitatea care controleaza atat clientul, cat si entitatea-sora.
REVIZUIREA SECTIUNII 290, INDEPENDENTA - MISIUNI DE CERTIFICARE
Urmatoarele titluri si paragrafe sunt adaugate dupa paragraful 290.13 existent. Paragrafele actuale 290.1-290.13 raman neschimbate. Paragrafele actuale 290.14-290.34 raman neschimbate, dar sunt renumerotate drept paragrafele 290.27-290.47. Paragrafele existente 290.100-290.214 raman de asemenea neschimbate. Noile paragrafe 290.14-290.26 sunt in vigoare pentru rapoartele de certificare cu incepere de la 31 decembrie 2008.
Retele si firme din retea
290.14 O entitate care apartine unei retele poate fi o firma, care este definita in prezentul cod drept practician individual, partener sau corporatie de profesionisti contabili si o entitate care controleaza sau este controlata de astfel de parti, sau entitatea poate fi de un alt tip, precum cabinet de consultanta sau cabinet de practica profesionala juridica. Cerintele referitoare la independenta din aceasta sectiune care se aplica unei firme din retea se aplica oricarei entitati care se incadreaza in definitia unei firme din retea, independent daca entitatea insasi indeplineste definitia unei firme.
290.15 Daca o firma este considerata firma din retea, firma trebuie sa fie independenta de clientii auditului situatiilor financiare ai celorlalte firme din cadrul retelei. Mai mult, pentru clientii din domeniul certificarii care nu sunt clienti ai auditului situatiilor financiare, trebuie sa se tina seama de orice amenintare despre care firma este indreptatita sa considere ca poate fi generata de interesele financiare intr-un client detinut de alte entitati din retea sau de catre relatiile dintre client si alte entitati din retea.
290.16 Pentru a-si intensifica abilitatea de a furniza servicii profesionale, firmele formeaza in mod frecvent structuri mai ample alaturi de alte firme sau entitati. Depinde de actiunile si circumstantele specifice daca aceste structuri mai ample formeaza o retea, si nu de faptul ca firmele si entitatile sunt separate din punct de vedere juridic si distincte. De exemplu, o structura mai ampla poate avea ca obiectiv numai facilitarea ocuparii de locuri de munca, ceea ce nu respecta criteriul necesar pentru a constitui o retea. Dimpotriva, o structura mai ampla fi orientata catre cooperare, iar firmele au o denumire de marca comuna, un sistem comun de control al calitatii sau resurse profesionale semnificative comune si este considerata deci a fi o retea.
290.17 Aprecierea daca o structura mai ampla este sau nu o retea trebuie sa se faca in functie de probabilitatea ca un tert rezonabil si in cunostinta de cauza, care analizeaza toate actiunile si circumstantele specifice, sa ajunga la concluzia ca entitatile sunt asociate in asa fel incat exista o retea. Aceasta apreciere ar trebui aplicata consecvent in cadrul retelei.
290.18 Cand structura mai ampla este orientata catre cooperare si are drept obiectiv clar impartirea profitului si a costurilor intre entitatile din cadrul structurii, aceasta este considerata a fi o retea. Totusi, impartirea costurilor nesemnificative nu ar duce ea insasi la concluzia existentei unei retele. Mai mult, daca impartirea costurilor este limitata numai la acele costuri aferente elaborarii metodologiilor de audit, manualelor sau cursurilor de pregatire, aceasta nu ar duce ea insasi la concluzia existentei unei retele. De asemenea, o asociere dintre o firma si o entitate cu care nu se intretineau alte rapoarte, cu scopul de a furniza in comun un serviciu sau de a elabora in comun un produs, nu ar duce la concluzia existentei unei retele.
290.19 Cand structura mai ampla este orientata catre cooperare si entitatile din cadrul structurii detin in comun participatii, control sau gestiune, se considera ca aceasta este o retea. Aceasta se poate realiza prin intermediul unui contract sau prin alte mijloace.
290.20 Cand structura mai ampla este orientata catre cooperare si entitatile din cadrul structurii detin in comun politici si proceduri de control al calitatii, se considera ca aceasta este o retea. In acest scop, politicile si procedurile comune de control al calitatii vor fi cele elaborate, implementate si monitorizate in cadrul structurii mai ample.
290.21 Cand structura mai ampla este orientata catre cooperare si entitatile din cadrul structurii detin o strategie de afaceri comuna, se considera ca aceasta este o retea. Detinerea unei strategii de afaceri comune implica un acord incheiat intre entitati cu privire la indeplinirea unor obiective strategice comune. O entitate nu este considerata a fi o firma din retea daca cooperarea sa cu o alta entitate este orientata numai catre o actiune comuna de a da curs unei cereri sau propuneri de a furniza un serviciu profesional.
290.22 Cand structura mai ampla este orientata catre cooperare si entitatile din cadrul structurii utilizeaza o denumire de marca comuna, se considera ca aceasta este o retea. Un nume comun de marca include initialele comune sau o denumire comuna. Se considera ca o firma utilizeaza un nume comun de marca daca acest nume include, de exemplu, numele comun al marcii ca parte sau pe langa numele firmei, atunci cand un partener sau firma semneaza un raport de certificare.
290.23 Desi o firma nu apartine unei retele si nu utilizeaza un nume comun de marca ca parte a denumirii firmei, poate parea ca aceasta apartine unei retele, daca face referire in materialele sale de papetarie sau promotionale la faptul ca este membru al unei firme sau o asociere de firme. In consecinta, o firma trebuie sa analizeze cu atentie modul in care descrie aceasta calitate de membru, pentru a evita perceptia ca apartine unei retele.
290.24 Daca o firma vinde o componenta a cabinetului sau, acordul de vanzare precizeaza uneori ca, pentru o perioada limitata de timp, aceasta componenta poate continua sa utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume, desi nu mai are nicio legatura cu firma. In astfel de cazuri, cand cele doua entitati isi pot desfasura activitatea purtand acelasi nume, situatia face ca ele sa nu apartina unei structuri mai ample care are drept scop cooperarea si, deci, nu sunt firme din retea. Aceste entitati trebuie sa analizeze cu atentie modul in care prezinta informatii care sa evidentieze ca nu sunt firme din retea atunci cand intra in contact cu parti externe.
290.25 Cand structura mai ampla are drept scop cooperarea si entitatile din cadrul structurii detin in comun o parte semnificativa a resurselor profesionale, se considera ca aceasta este o retea. Resursele profesionale includ:
- sisteme comune care ajuta firmele in schimbul de informatii, precum date despre clienti, facturare si inregistrarea timpului;
- parteneri si personal;
- departamente tehnice pe care le consulta pe marginea unor chestiuni tehnice sau industriale specifice, tranzactii ori evenimente aferente misiunilor de certificare;
- metodologia de audit sau manualele de audit; si
- cursuri de pregatire si facilitati.
290.26 Aprecierea daca resursele profesionale detinute in comun sunt semnificative si deci daca firmele sunt firme din retea, ar trebui sa se faca pe baza actiunilor si circumstantelor relevante. Cand resursele detinute in comun sunt limitate la metodologii sau manuale comune de audit, fara a se efectua vreun schimb de personal, de clienti sau de informatii de piata, este putin probabil ca resursele detinute in comun vor fi considerate drept semnificative. Acelasi lucru se aplica unei actiuni comune de pregatire. Daca totusi resursele detinute in comun implica schimbul de personal sau de informatii, de exemplu daca exista angajati care sunt retrasi din fondul de personal rulant sau este infiintat un departament tehnic comun in cadrul structurii mai ample care sa furnizeze firmelor din cadrul structurii informatii tehnice pe care ele trebuie sa le respecte, este mai probabil ca un tert rezonabil si in cunostinta de cauza sa ajunga la concluzia ca resursele detinute in comun sunt semnificative.
Cand noile paragrafe 290.14-290.26 vor intra in vigoare pentru rapoartele de certificare pentru perioadele cu incepere de la 15 decembrie 2008, urmatoarele definitii vor fi adaugate in sectiunea "Definitii" (cu incepere de la pagina 117) si definitiile existente ale termenilor "Firma" si "Retea" vor fi retrase.
Firma:
a) un practician individual, partener sau corporatie de profesionisti contabili;
b) o entitate care controleaza astfel de parti prin participatie, gestiune sau alte mijloace; si
c) o entitate controlata de astfel de parti, prin participatie, gestiune sau alte mijloace.
Firma din retea
- o firma sau entitate care apartine unei retele.
Retea*)
----
*) Aceasta definitie trebuie citita in contextul indrumarilor furnizate in paragrafele 290.14-290.26.
- o structura mai ampla:
a) care are drept scop cooperarea; si
b) care este clar orientata catre impartirea profitului si a costurilor sau detine in comun participatie, control sau gestiune, politici si proceduri comune de control al calitatii, o strategie comuna de afaceri, utilizarea unei denumiri comune de marca sau o parte semnificativa de resurse profesionale.
-----