Implicatii TVA cu privire la vanzarea unui teren construibil

Raspuns: La reluarea activitatii dupa incetarea perioadei de suspendare, persoana impozabila este obligata sa solicite reinregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12) din Codul fiscal "(12) ...... Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a) - e) si h), organele fiscale inregistreaza persoanele impozabile la solicitarea acestora, astfel:
a) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. a), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;"

Astfel, solicitand reinregistrarea, persoana impozabila respecta prevederile art. 316 alin. (18) conform carora "(18) Persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele fiscale competente cu privire la modificarile informatiilor declarate in cererea de inregistrare sau furnizate prin alta metoda organului fiscal competent, in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre aceste evenimente." In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca, prin Protocolul incheiat intre O.N.R.C. si A.N.A.F., A.N.A.F. primeste, periodic situatia societatilor pentru care s-a incheiat perioada de suspendare a activitatii.

Reinregistrarea se solicita prin formularul cod 700 prin completarea conform Instructiunilor
"SUBSECTIUNEA VII - Inregistrarea in scopuri de TVA, potrivit art.316 alin.(12) din Codul fiscal Se marcheaza cu X, in mod corespunzator, de catre de catre persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA in conformitate cu dispozitiile art.316 alin.(11) lit.a) - e) si h) si care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit prevederilor art.316 alin.(12) din Codul fiscal.

Se marcheaza cu X in casuta corespunzatoare, astfel:
Randul 1.24. se marcheaza cu "X" de catre persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA sau li s-a respins cererea de inregistrare in scopuri de TVA, intrucat au fost declarate inactive fiscal, potrivit legii. "

De asemenea, la lichidarea voluntara, societatea va fi obligata sa respecte prevederile art. 316 alin. (20) din Codul fiscal "(20) In cazul incetarii desfasurarii de operatiuni care dau drept de deducere a taxei sau in cazul incetarii activitatii sale economice, orice persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele fiscale competente in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre aceste evenimente in scopul scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din evidenta si procedura aplicabila."

Referitor la vanzarea bunului imobil (terenului construibil amprenta la sol), indiferent de faptul ca solicita sau nu solicita reinregistrarea in scopuri de TVA in vederea reactivarii codului de inregistrare in scopuri de TVA, persoana impozabila procedeaza astfel:

• vanzare terenului unei persoane fizice sau juridice: aplica regimul de taxare, deoarece vanzarea unui teren construibil este operatiune taxabila obligatoriu prin aplicarea cotei standard TVA 19%. In acest caz, persoana impozabila care nu solicita reintregistrarea TVA trebuie sa completeze si sa transmisa formularul cod 311 "Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal" reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 188 din 22 ianuarie 2018.
• vanzare societate (cesionare parti sociale): operatiunile de cesionare a partilor sociale sunt scutite de TVA in conformitate cu prevederile punctului 5 de la lit a) de la alin 2 al art. 292 din Codul fiscal.

Bine de stiut! Pentru perioada in care codul de TVA a fost anulat, se impune efectuarea ajustarilor fiscale conform art. 305 alin. (4) lit. a) si alin. (5) lit. a) din Codul fiscal. Aceste ajustari se aplica pentru partea ramasa din perioada de ajustare pentru toate bunurile de capital existente in patrimoniul societatii.

In cazul spetei noastre, terenul a fost achizitionat de la o persoana fizica, astfel incat tranzactia nu a fost supusa TVA si nu sunt necesare ajustari pentru acest activ. Totusi, recomandam verificarea existentei altor bunuri de capital care ar putea fi afectate de obligatia de ajustare TVA in perioada respectiva.