Import mijloc fix din Ucraina. Tratament contabil

Raspuns: Importul de bunuri reprezinta intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afla in libera circulatie in intelesul art. 29 din Tratatul privind functionarea Uniunii Europene sau intrarea in Uniunea Europeana a bunurilor care se afla in libera circulatie, provenite dintr-un teritoriu tert, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.

La achizitia bunurilor se vor avea in vedere prevederile contabile referitoare la formarea costului de achizitie. In acest sens, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie si atunci cand functia de aprovizionare este externalizata.

Pentru inregistrarea bunurilor primite trebuie sa primiti toate documentele care atesta transferul dreptului de proprietate (factura), declaratia vamala de import si alte documente in functie de conditiile activitatii (de exemplu, factura de transport daca societatea dumneavoastra suporta transportul).

Potrivit punctului 283 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.
Conform punctului 284 alin. (2) lit. b)  din Reglementarile contabile, bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune.

Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii este obligatia importatorului, conform art. 309 din Codul fiscal.
Potrivit art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea respectivelor taxe europene.

Pentru exercitarea dreptului de deducere pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, trebuie sa detineti declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze societatea dumneavoastra ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau, conform art. 299 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.

Dupa achitarea TVA in vama, in baza declaratiei vamale de import, operatiunea trebuie evidentiata in jurnalul pentru cumparari in coloana „Importuri de bunuri” (baza de impozitare  si TVA). In baza acestui document se completeaza si se depune la organul fiscal decontul de TVA cod 300 in care se evidentiaza suma TVA achitata in vama pentru care s-a exercitat dreptul de deducere TVA la randul 22 denumit "Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19%".
2131     =     404    valoare marfuri utilizand cursul de la data transferului riscurilor si beneficiilor
2131    =    446    taxe vamale si comision vamal conform DVI
4426    =    5121    tva platita in vama
446    =    5121    taxe vamale si comision vamal platite

Nota: Daca programul nu permite inregistrarea directa 446 = 5121/5311, puteti inregistra 446 = 462 si 462 = 5121/5311
401    =    5124    plata furnizorului
6651    =    401    diferente nefavorabile de curs valutar

sau
401    =    7651    diferente favorabile de curs valutar

Potrivit Instructiunilor de completare ,in formularul 394 nu vor fi declarate operatiunile de export si import de bunuri (inclusiv in cazul persoanei impozabile pentru care s-a acordat certificat de amanare de la plata in vama a TVA) si nici operatiunile care se inscriu in declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare (formular 390). Deci tva platita in vama nu face obiectul declaratiei 394.