Inregistrare in OSS. Cota de TVA. Monografie contabila

Raspuns: 1.
Pana la atingerea plafonului de 10 000 euro (echivalent 46.337 lei) pentru aceste vanzari, locul livrarii bunurilor este in Romania in baza art. 278 ind. 1 din Codul Fiscal, ceea ce inseamna ca emiteti facturile cu TVA romanesc, in acelasi mod cu facturarea catre clienti interni.

Dupa depasirea plafonului de 10 000 euro se aplica prevederile de la art. 275 alin.(2) in ce priveste locul livrarii bunurilor, care va fi in statul membru unde se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client.

Dupa inregistrarea in sistemul OSS facturati si declarati de pe acest cod de TVA toate livrarile de bunuri intracomunitare la distanta catre persoane neimpozabile din UE.
Facturile se intocmesc aplicand TVA din Ungaria in cota de 27%.

Trimestrial se depune Declaratia speciala de TVA D398, intocmita in euro chiar daca livrarile de bunuri sunt platite in alta moneda. In declaratie se vor detalia baza impozabila si TVA datorate in fiecare stat membru de consum. Declaratia se depune indiferent daca au fost sau nu realizate livrari de bunuri.

TVA datorata in alte state membre se achita in Romania, intr-un cont special in euro, indicat de autoritatea fiscala.

2.
Serviciile de transport sunt accesorii operatiunii principale - livrare de bunuri si urmeaza acelasi regim de impozitare ca al operatiunii principale, astfel ca se va factura cu cota de 27%, avand in vedere urmatoarele dispozitii legale, astfel:

Potrivit prevederilor art. 286 alin. 3) lit. b) din Codul fiscal, baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.

Potrivit prevederilor pct. 23 alin. 1 din Normele metodologice date in aplicarea art. 280 alin. 4 din Codul fiscal, pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile trebuie determinate natura operatiunii, respectiv daca este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

In cazul in care furnizorul/prestatorul realizeaza mai multe livrari/prestari catre clientul sau, in cadrul aceluiasi contract sau aceleiasi tranzactii, trebuie sa se determine daca exista o operatiune principala si alte operatiuni accesorii sau daca fiecare operatiune poate fi considerata independenta.

O livrare/prestare trebuie sa fie considerata ca accesorie unei livrari/prestari principale daca nu constituie pentru client un scop in sine, ci un mijloc de a beneficia in cele mai bune conditii de livrarea/prestarea principala realizata de furnizor/prestator.

Operatiunile accesorii beneficiaza de tratamentul fiscal al operatiunii principale referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile, ca si livrarea/prestarea de care sunt legate. In acest sens s-a pronuntat si Curtea Europeana de Justitie in Cauza C-349/96 Card Protection Plan si in cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV.

3.
Ca si inregistrari contabile, va recomand sa evidentiati TVA colectata pe analitice pentru fiecare stat membru:

Daca valoarea transportului nu este inclusa in costul bunurilor vandute se poate inregistra vanzarea astfel:
4111 = 707
708 (transport)
446 TVA HU

Si incasare factura:
5124 = 4111

Plata TVA:
446TVA HU = 5124