Leasing financiar. Dauna totala. Inregistrari contabile

Raspuns: Pct. 244 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 stabileste dupa cum urmeaza:

(1) In cazul distrugerii totale sau partiale a unor imobilizari corporale, creantele sau sumele compensatorii incasate de la terti, legate de acestea, precum si achizitionarea sau constructia ulterioara de active noi sunt operatiuni economice distincte si trebuie inregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

Astfel, deprecierea activelor se evidentiaza la momentul constatarii acesteia, iar dreptul de a incasa compensatiile se evidentiaza pe seama veniturilor conform contabilitatii de angajamente, in momentul stabilirii acestuia.

(2) Exemple de asemenea compensatii pot fi inregistrate in urmatoarele situatii:
a) sume incasate/de incasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale cauzata, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de Guvern, in schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
Inregistrari contabile:

Inregistrarea facturii emisa de societatea de leasing:
% = 404
Furnizori de imobilizari
167
"Alte imprumuturi si datorii
asimilate"
4426
TVA deductibila

Conform pct. 8 din normele date in aplicarea art. 271 din Codul fiscal transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.

La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, situatie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata cu rata de leasing.

Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului.

Daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului, operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.

Avand in vedere aceste prevederi consider ca societatea nu isi poate exercita dreptul de deducere pentru TVA aferenta ratelor de leasing ramase daca autoturismul nu mai este utilizat in activitatea societatii.

Scoaterea din evidenta a autoturismului distrus in totalitate:

% = 2133
Mijloace de transport
2813
Amortizarea mijloacelor
de transport
6583
Alte cheltuieli de exploatare

Daca autoturismul nu este distrus in totalitate si sunt efectuate lucrari de reparatii consider ca se poate inregistra o amortizare suplimentara pentru deprecierea ireversibila (681=281) avand in vedere prevederile pct. 85 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014. Cheltuielile cu reparatiile se inregistreaza cu ajutorul contului 611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile.

Pentru bunurile distruse nu se efectueaza ajustarea taxei deductibile (valoarea reziduala) iar cheltuielile sunt deductibile, pe baza documentelor prin care se demonstreaza ca acestea sunt distruse (documente din dosarul de dauna), conform art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 si art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal.