Lichidare societate.Transfer titluri in capitalul altei societati catre asociati nerezidenti

Intrebare: 1. Care este norma legala care mentioneaza faptul ca evaluarea titlurilor de participare efectuata cu ocazia lichidarii nu se inregistreaza in contabilitatea societatii care se lichideza?2. Care este diferenta dintre venitul brut si venitul impozabil realizat de actionarii persoane juridice nerezidente definite? Ce declara societatea lichidata in Declaratia 207 ca si venit realizat din lichidare de nerezidenti, venitul brut definit in Codul fiscal la art 223, in cazul nostru valoare cost titluri - capitalul social sau venitul impozabil, ca si diferenta dintre distributiile in natura efectuate peste valoarea fiscala a titlului de valoare? In cazul nostru valoarea fiscala = cost titluri.3. In situatia in care nu s-ar face evaluarea atunci venitul brut = venitul impozabil al persoanelor juridice nerezidente va fi costul de achizitie - aportul la capitalul social?

Raspuns: 1.
Pentru imobilizarile financiare Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 prevad ca metode de evaluare:

• evaluarea initiala - Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achizitie (pct. 266).
• evaluarea la data bilantului - imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare (pct. 267)

Evaluarea alternativa la valoarea justa este reglementata doar in cazul imobilizarilor corporale si doar la data bilantului. In cazul acestora la pct. 101 se mentioneaza ca evaluarile efectuate cu ocazia reorganizarilor de intreprinderi (fuziuni, divizari) nu constituie reevaluare in sensul prezentelor reglementari contabile, aceste evaluari efectuandu-se in scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilant. Fac exceptie cazurile in care data situatiilor financiare care stau la baza reorganizarii coincide cu data situatiilor financiare anuale.

2./3.
Art. 223 alin. (1) lit. o) nu prevede o modalitate de evaluare a veniturilor in natura obtinute de nerezidenti in cazul lichidarii unei persoane juridice  cum este prevazut in cazul acestor venituri obtinute de rezidenti (Normele de aplicare a art. 94 alin. (11) din Codul fiscal - in cazul lichidarii unei persoane juridice, la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociati/actionari activele din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata) insa art.10 din Codul fiscal prevede:

”(1) In intelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile in numerar si/sau in natura.
(2) In cazul venitului in natura, valoarea acestuia se stabileste pe baza cantitatii si a pretului de piata pentru bunurile sau serviciile respective.”
 
Conform art. 223 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, in cazul lichidarii unei persoane juridice romane, venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice romane reprezinta suma excedentului distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare. Astfel, venitul brut obtinut de nerezident (venit care se declara si in formularul 207) reprezinta suma excedentului distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la capitalul social al persoanei juridice beneficiare. Avand in vedere cele mai sus redate consider ca venitul brut este reprezentat de  valoarea de piata a titlurilor distribuite la lichidare minus aportul asociatului la capitalul social.