Consultanta specializata pentru CONTABILI 
Livrare in interiorul tarii. Facturare obligatorie cu TVA indiferent de moneda si beneficiar
In mod normal, societatea X trebuie sa emita o factura cu TVA catre firma Z (livrare in interiorul tarii). Exista ceva exceptii de la aceasta regula, care sa permita facturarea fara TVA, cu indeplinirea anumitor conditii? Daca societatea X ar factura societatii Y in euro (operatiune scutita), dar bunurile ar fi trimise direct societatii Z din Romania, din punct de vedere contabil si fiscal ce implicatii ar avea aceasta operatiune?
Raspuns:
Pentru ca o astfel de operatiune sa reprezinte o livrare intracomunitara de bunuri scutita de TVA trebuie indeplinite doua conditii cumulative:
- bunurile trebuie sa paraseasca teritoriul Romaniei, adica sa fie transportate ori expediate din Romania in alt stat membru, pentru ca livrarea sa aiba caracter intracomunitar conform art. 270 alin. 9 din Codul fiscal;
- clientul/beneficiarul livrarii sa comunice furnizorului din Romania un cod valid de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru decat Romania conform art. 294 alin. 2 lit. a din Codul fiscal.
In cazul in care furnizorul X livreaza bunuri beneficiarului Z din Romania niciuna din cele doua conditii nu este indeplinita, iar in cazul in care furnizorul X livreaza bunuri beneficiarului Y din Germania, desi este indeplinita a doua conditie, nu este indeplinita prima conditie, esentiala, aceea ca bunurile sa paraseasca teritoriul Romaniei.
Livrarile de bunuri in interiorul tarii sunt livrari supuse TVA, indiferent de calitatea beneficiarului (persoana impozabila din Romania sau din strainatate, persoana fizica neimpozabila, institutie publica) si indiferent de moneda de facturare si/sau de incasare a livrarii respective.
Doar in ipoteza in care Y achizitioneaza bunurile de la X si dispune expedierea lor catre Z in vederea prelucrarii, iar dupa prelucrare Z le expediaza catre Y in Germania, X ar putea sa factureze livrarea catre Y fara TVA, cu aplicarea masurilor de simplificare pentru operatiuni pluripartite prevazute de Instructiunile aprobate prin OMFP 102/2016 (a se vedea cazul 1 din Instructiuni), sub conditia indeplinirii conditiilor prevazute la art. 3-4 din acest ordin.
Raspuns:
In intrebarea anterioara n-ati precizat deloc ca bunurile ar putea fi supuse prelucrarii in Romania, trimiterea la masurile de simplificare pentru operatiuni pluripartite din raspuns fiind facuta incidental.
Daca bunurile achizitionate de Y din Germania de la X din Romania sunt prelucrate de Z din Romania si trimise dupa prelucrare catre Y din Germania, masurile de simplificare se pot aplica daca sunt indeplinite conditiile cumulative de la art. 3 din OMFP 102/2016, si anume:
- contractorul principal (firma Y ) este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in statul membru in care este stabilit (Germania), nu are un cod de inregistrare in scopuri de TVA in statul membru in care sunt realizate efectiv lucrarile asupra bunurilor mobile corporale (Romania) si transmite codul sau de inregistrare in scopuri de TVA partilor cocontractante (firmele X si Z);
- ceilalti operatori economici implicati sunt persoane impozabile din perspectiva TVA (firmele X si Z);
- produsele prelucrate se vor intoarce in statul membru in care contractorul principal este stabilit si care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA transmis de contractorul principal (in Germania).
Presupunand ca toate aceste conditii sunt indeplinite, se pot aplica masurile de simplificare prezentate pentru primul caz din Instructiunile aprobate prin OMFP 102/2016 (art. 3), si anume: se considera ca X efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri in Romania catre Y din Germania, scutita de TVA, ca Z efectueaza o prestare intracomunitara de servicii catre Y si ca Y efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri in Germania de la X, respectiv o achizitie intracomunitara de servicii in Germania de la Z.
Instructiunile nu prevad o documentatie anume si nici termenul de 30 de zile la care se face referire in intrebare, dar la aplicarea scutirii de TVA se va avea in vedere si documentatia specifica justificarii scutiri de TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri prevazuta la art. 10 din Instructiunile aprobate prin OMFP 103/2016, care sa ateste indeplinirea conditiilor pentru aplicarea masurilor de simplificare in acest caz: contract tripartit intre cele trei firme X, Y si Z implicate, care sa prevada termenul in care trebuie facuta dovada transportului produselor prelucrate in Germania si randamentele de prelucrare; facturile de livrare bunuri de la X la Y si de prestare de servicii de la Z la Y, avize de insotire a bunurilor pentru transferul lor in vederea prelucrarii de la X la Z, documente de livrare a bunurilor prelucrate de la Z la Y, documente de transport (CMR, carnet TIR etc.).
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Tranzactiile cu numerar in 2024. Cum sa evitati amenzile"!
Un produs marca