Lucrari de constructii. Exigibilitate TVA

Intrebare: In cazul unei firme de constructii, platitoare de TVA si impozit pe profit, avand in vedere precizarile din OMFP 1802/2014 referitoare la recunoasterea veniturilor si a cheltuielilor redate mai jos, este corect cum procedeaza?

- „53. (1) Principiul contabilitatii de angajamente. Efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit) si sunt inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale perioadelor aferente.

(2) Trebuie sa se tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau data platii cheltuielilor. Astfel, se vor evidentia in conturile de venituri si creantele pentru care nu a fost intocmita inca factura (contul 418 „Clienti facturi de intocmitâ€Â�), respectiv in conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit inca factura (contul 408 „Furnizori facturi nesosite"). In toate cazurile, inregistrarea in aceste conturi se efectueaza pe baza documentelor care atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de insotire a marfii, situatii de lucrari etc.).

(3) Veniturile si cheltuielile care rezulta direct si concomitent din aceeasi tranzactie sunt recunoscute simultan in contabilitate, prin asocierea directa intre cheltuielile si veniturile aferente, cu evidentierea distincta a acestor venituri si cheltuieli.â€Â�

- „446. (1) Veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrari si orice alte operatiuni care nu pot fi considerate livrari de bunuri.

(2) Stadiul de executie al lucrarii se determina pe baza de situatii de lucrari care insotesc facturile, procese-verbale de receptie sau alte documente care atesta stadiul realizarii si receptia serviciilor prestate.

(3) In cazul lucrarilor de constructii, recunoasterea veniturilor se face pe baza actului de receptie semnat de beneficiar, prin care se certifica faptul ca executantul si-a indeplinit obligatiile in conformitate cu prevederile contractului si ale documentatiei de executie.

(4) Contravaloarea lucrarilor nereceptionate de beneficiar pana la sfarsitul perioadei se evidentiaza la cost, in contul 332 „Servicii in curs de executieâ€Â�, pe seama contului 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executieâ€Â�.

Societatea tine evidenta cheltuielor si a veniturilor pe centre de cost/profit.

Societatea inregistreaza urmatoarele:

- factura emisa de un furnizor subantreprenor in luna curenta cu servicii prestate in luna curenta conform situatiilor de lucrari atasate, prin formula contabila 628 = 401. Am ignorat in exemplu tva.

- factura emisa de un furnizor subantreprenor in luna curenta cu servicii prestate luna anterioara conform situatiilor de lucrari atasate, prin formulele contabile: luna anterioara 628 = 408 si luna curenta 408 = 401

- orice factura cu servicii prestate luna anterioara (curent electric, servicii telefonie, internet etc.) se inregistreaza prin formulele contabile 628 = 408 (luna anterioara) si 408 = 401(luna curenta)

- lunar, societatea inregistreaza productie in curs prin formula contabila 332 = 712 la nivel de cost.

- veniturile din prestarea serviciilor de constructii sunt inregistrate la data acceptarii situatiilor de lucrari de catre beneficiari.

- exceptie de la regula inregistrarii veniturilor la data acceptarii situatiilor de lucrari de catre beneficiari o reprezinta facturile emise de exemplu in lunile iulie, august cu situatii de lucrari prestate in trimestrul trecut, in exemplu acesta, trimestrul 1. In acest caz se inregistreaza astfel: in luna iunie: 418 = 704 si in luna iulie/august 4111 = 418. Concomitent, in luna iunie se descarca productia in curs aferenta venitului inregistrat, prin formula contabila 712 = 332.

- de asemenea, la luna decembrie anul anterior, pentru a respecta principiul independentei exercitiilor, veniturile din servicii constructii si cheltuielile cu serviciile de subantrepriza care au situatii de lucrari prestate in anul anterior, dar facturate in anul curent, se inregistreaza prin formulele contabile 418 = 704 si 628 = 408 si concomitent se inregistreaza productie in curs (332 = 712 si 712 = 332, dupa caz). Situatiile de lucrari sunt definitivate anul anterior, dar acceptate in final la facturare de catre beneficiari, anul curent. Pe situatiile de lucrari este specificata perioada realizarii lucrarilor (anul anterior).

Societatea procedeaza corect? Unde nu procedeaza corect si ce probleme ar putea intampina in cazul unui control? In ceea ce priveste exigibilitatea TVA care intervine la data acceptarii situatiei de lucrari de catre beneficiar, care sunt inregistrarile contabile care se fac daca situatia de lucrari se accepta de catre beneficiar in luna trecuta si factura se emite in luna curenta? Colectez tva luna trecuta? Prin ce formula contabila?