Marfa achizitionata din China si vanduta in SUA prin Amazon. Inregistrari contabile. Tratament fiscal

Din punct de vedere contabil, trebuie sa se tina cont de clauzele contractuale de livrare dintre societate si furnizor, respectiv societate si cumparatori si de momentul transferarii riscurilor si beneficiilor aferente de la furnizor la cumparator, dupa cum reiese si din prevederile pct. 57 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014.

 

Deoarece din informatiile limitate prezentate reiese ca marfa nu este gestionata de societate in tot acest proces de aprovizionare – transport – depozitare - vanzare, in locul contului 371 „Marfuri” se va utiliza contul 357 „Marfuri aflate la terti”. Totodata, intrucat nu se precizeaza cum este remunerata firma Amazon pentru serviciile prestate, cel mai probabil va fi vorba de un comision din vanzari perceput societatii romanesti.

 

In aceste conditii, inregistrarile contabile sunt:

 

- achizitia bunurilor din China

357 „Marfuri aflate la terti” = 401 „Furnizori”

 

- inregistrarea costurilor ce cad in sarcina societatii din Romania, in functie de conditiile de livrare convenite (de transport, depozitare, manipulare etc.)

357 „Marfuri aflate la terti” = 401 „Furnizori”

 

- vanzarea marfurilor din depozitul Amazon din SUA

4111 „Clienti” = 707 „Venituri din vanzarea marfurilor”

 

- descarcarea din gestiune a marfii vandute

607 „Cheltuieli privind marfurile” = 357 „Marfuri aflate la terti”

 

- inregistrarea comisionului perceput de Amazon (daca este cazul)

622 ”Cheltuieli privind comisioanele si onorariile” = 401 ”Furnizori”

 

- inregistrarea TVA aferenta (daca este cazul)

4426 ”TVA deductibila” = 4427 ”TVA colectata”

 

- inregistrarea retinerii impozitului pe veniturile nerezidentilor (daca este cazul)

401 ”Furnizori” = 446 ”Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”.

 

Din punct de vedere al TVA, societatea din Romania va face o achizitie de bunuri in China si o livrare de bunuri  in SUA (export din China in SUA), ambele operatiuni nefiind impozabile in Romania intrucat locul livrarii de bunuri nu este in tara noastra in conformitate cu prevederile art. 268 alin. 1 lit. b si art. 275 alin. 1 lit. a sau c din Codul fiscal. Dealtfel, pct. 3 alin. 1 din Normele metodologice de aplicare precizeaza ca, daca o operatiune indeplineste cumulativ conditiile prevazute la art. 268 alin. 1 lit. a, c si d din Codul fiscal, dar nu indeplineste conditia prevazuta la art. 268 alin. 1 lit. b din Codul fiscal, operatiunea nu este impozabila in Romania.

 

Societatea nu efectueaza nici achizitie locala de bunuri (bunurile nu achizitionate din Romania), nici achizitie intracomunitara (bunurile nu sosesc din alt stat membru in Romania) si nici import (bunurile nu intra pe teritoriul UE pentru a fi puse in libera circulatie in Romania). De asemenea, nu efectueaza nicio o livrare locala ori intracomunitara de bunuri din Romania intrucat bunurile nu se gasesc in Romania pentru a transportate/expediate din Romania sau pentru a fi puse la dispozitia cumparatorului in Romania. Nu se efectueaza nici export comunitar deoarece bunurile nu parasesc teritoriul UE, fiind livrate direct din China in SUA. Ca atare, in decontul de TVA achizitia neimpozabila in Romania se reflecta la rd. 28 din decont, iar livrarea neimpozabila in Romania la rd. 3 din decont.

 

In privinta comisionului, daca acesta este perceput si facturat de firma Amazon din SUA, societatea din Romania va face o achizitie de servicii non-UE in calitate de beneficiar, cu locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. 2 din Codul fiscal si, ca atare, serviciile vor fi impozabile/taxabile in Romania prin indeplinirea celor 4 conditii cumulative de la art. 268 alin. 1 din Codul fiscal. Persoana obligata la plata TVA va fi societatea din Romania in calitate de beneficiar conform art. 307 alin. 2 din Codul fiscal, care va plati taxa prin taxare inversa potrivit art. 326 alin. 2 din Codul fiscal. In decontul de TVA achizitia serviciului se declara la rd. 7 si rd. 20 din Codul fiscal.

 

De asemenea, achizitia se declara in declaratia informativa D394 – cartusul F, avand in vedere instructiunile de completare a formularului aprobate prin OPANAF 3769/2015, modificat prin OPANAF 1105/2016 si OPANAF 2264/2016. Conform acestor instructiuni, in declaratia informativa D394 se declara si achizitiile de servicii taxabile pentru care locul livrarii/prestarii este in Romania conform art. 278 din Codul fiscal, inclusiv achizitiile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. 2 din Codul fiscal. Instructiunile precizeaza ca nu se inscriu in declaratia informativa D394 doar achizitiile intracomunitare de bunuri si servicii, pentru care exista obligativitatea inscrierii in declaratia recapitulativa 390 VIES. Nefiind servicii intracomunitare (Amazon este din SUA), societatea beneficiara din Romania le va declara in declaratia informativa D394 deoarece este persoana obligata la plata TVA conform art. 307 alin. 2 din Codul fiscal.

 

In cazul comisionului facturat de firma straina Amazon, se mai poate preciza ca acesta este supus si impozitului pe veniturile persoanelor nerezidente conform art. 223 alin. 1 lit. f din Codul fiscal. Societatea din Romania, in calitate de platitoare de venit este cea care trebuie sa retina la sursa impozitul datorat de firma nerezidenta, sa-l declare si sa-l achite la bugetul de stat. Astfel, impozitul este de 16% din valoarea bruta a comisionului, se retine la sursa la momentul platii venitului/comisionului catre firma nerezidenta, se determina pe baza cursului de schimb comunicat de BNR pentru ziua in care se efectueaza plata venitului catre nerezident si se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul conform art. 224 alin. 1, alin. 4 lit. d si alin. 5 din Codul fiscal (se declara pe baza declaratiei 100). Anual, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, in temeiul art. 231 alin. 1 din Codul fiscal societatea platitoare de venit este obligata sa depuna si formularul 207 ”Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti. Mai trebuie mentionat si faptul ca firma nerezidenta, care realizeaza astfel de venituri supuse impozitului pe veniturile nerezidentilor cu regim de retinere la sursa, impozitul fiind final este obligata sa se inregistreze fiscal in Romania, pentru a primi un cod de identificare fiscala fie direct, fie la solicitarea societatii romanesti platitoare de venit, in conformitate cu prevederile art. 82 alin. 1 lit. a si alin. 3 din Codul de procedura fiscala.

 

Insa, in situatia in care firma nerezidenta va pune la dispozitia societatii din Romania certificatul de rezidenta fiscala eliberate de autoritatile fiscale din SUA, atunci se vor aplica cu prioritate prevederile conventiei pentru evitarea dublei impuneri incheiata de Romania cu SUA, in conformitate cu prevederile art. 1 alin. 3 si art. 230 alin. 1 si 2 din Codul fiscal. Mai concret, in baza certificatului de rezidenta fiscala, veniturile obtinute de firma Amazon din SUA din comisioane platite de societatea din Romania nu vor fi supuse impozitului prin retinere la sursa in Romania, ci vor fi impozabile numai in SUA in temeiul art. 7 „Profitul din afaceri” din Conventia de evitare a dublei impuneri Romania – SUA.

 

Pentru eventualele obligatii fiscale in SUA, societatea din Romania se poate adresa consultantilor fiscali din aceasta tara.