Modificari capital social
valabil la 09 Mai 2025
Intrebare: O societate pe actiuni inregistrata in Romania a trecut prin mai multe modificari in ceea ce priveste structura actionariatului si valoarea capitalului social: cedare parti sociale intre actionari persoane fizice, vanzare de actiuni intre persoane fizice si persoane juridice nerezidente, majorarea capitalului prin emisiune de noi actiuni si aporturi in numerar. De la infiintare pana in prezent, valoarea nominala a actiunilor s-a mentinut la 1 leu, au survenit modificari doar in ceea ce priveste procentul de detinere, numarul actiunilor si structura actionariatului.
In octombrie 2024, societatea avea un capital social de 150.000 lei cu urmatoarea structura: un actionar majoritar persoana juridica nerezidenta UE (75%) si 2 persoane fizice din Romania (25%). Consiliul de administratie (CA) a propus Adunarii Generale a Actionarilor (AGA) restituirea catre actionari a unei parti din capitalul social prin dobandirea de catre societate a 10% din actiunile proprii.
AGA a adoptat mai multe hotarari in aceeasi zi:
H1. Rascumpararea de catre societate a 10% din actiunile proprii de la actionarii persoane fizice, aproband pretul de vanzare al actiunilor catre societate 5 lei per actiune. Actiunile urmeaza a fi detinute de societate nu mai mult de 1 an, timp in care actionarii vor hotari daca le vor anula sau vinde. Actionarul persoana juridica nerezidenta nu participa la aceasta vanzare de actiuni catre societate. Fiecare actionar persoana fizica din Romania va primi de la societate o suma proportionala cu actiunile vandute.
H2. In maxim 1 an, actiunile se vor anula sau vinde conform AGA, anularea actiunilor va conduce la reducerea capitalului social conform legii.
Dupa o luna, AGA a hotarat reducerea capitalului social prin urmatoarele operatiuni:
Anularea actiunilor dobandite de societate in luna anterioara (10% din capital), reducerea capitalului de la 150.000 lei la 135.000 lei, pastrandu-se valoarea nominala de 1 leu si modificandu-se procentul de detinere al actionarilor persoane fizice.
Reducerea numarului de actiuni de la 135.000 la 1.350 cu mentinerea valorii nominale de 1 leu si restituirea catre toti actionarii a unei parti din capitalul investit, modificandu-se din nou procentul de detinere al tuturor actionarilor.
Dupa toate operatiunile mentionate mai sus, structura capitalului in valoare de 1.350 lei este: persoana juridica nerezidenta 83,33%, cele doua persoane fizice 16,67%.
In Codul fiscal, art. 7 alin. (1) pct. 11 defineste "dividendul" ca orice distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand: distribuirea de titluri noi, majorarea valorii capitalului, o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre persoana juridica; o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice; o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Art. 93 alin. (2) lit. g) prevede faptul ca nu sunt impozabile veniturile provenite din distribuirea in bani sau in natura, efectuata ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Totusi, art. 94 alin. 11 din Codul fiscal prevede faptul ca veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social sunt considerate venituri din lichidarea unei persoane juridice, iar excedentul distributiilor in bani sau natura, peste aport la capital, este impozabil.
Cum interpretam in speta descrisa mai sus prevederile art. 94 alin. 11 coroborat cu celelalte prevederi legislative? Este restituirea ca urmare a reducerii capitalului social subiect al retinerii la sursa a impozitului de catre societate, in conditiile in care valoric aportul total adus de catre fiecare asociat persoana fizica de la constituire pana in prezent este mai mic decat valoarea restituirilor de capital ce urmeaza a fi primite de actionari ca urmare a reducerii capitalului, incluzand aici si suma primita anul trecut de actionarii persoane fizice ca urmare a rascumpararii actiunilor reprezentand 10% din capitalul social de catre societate la o valoare de 5 lei per actiune?
Exemplu 1:
PF1 aport la capital social la valoare nominala 53.000 lei,
vanzare de actiuni catre PJ la valoare de 75.000 lei (valoare nominala actiuni vandute 15.000 lei),
incasare din rascumparare actiuni de catre societate 65.000 lei (valoare nominala actiuni rascumparate 13.000 lei),
restituire aport catre PF ca urmare a reducerii capitalului social 19.000 lei la valoare nominala.
In exemplul dat, excedentul este de 106.000 lei. Este corect? Daca nu, cum se calculeaza corect? Este impozabila aceasta suma conform art. 94 alin. 11 si normelor metodologice? In cazul in care societatea nu ar retine niciun impozit, care sunt riscurile la care se expune? Dar actionarii PF si PJ? Daca exista in decursul timpului vanzari de actiuni intre actionari si ulterior se hotaraste reducerea capitalului si restituirea unei cote parti catre actionari, valoarea actiunilor vandute de acei actionari se scade din aportul initial adus de ei?
Exemplu 2:
PJ nerezidenta:
aport in numerar la valoare nominala 90.000 lei,
achizitie de actiuni de la actionarii PF la valoarea de 112.500 lei (valoare nominala actiuni cumparate 22.500 lei),
restituire aport ca urmare a reducerii capitalului social la valoare nominala 120.000 lei.
Excedent rezultat 142.500 lei.
Achizitia de actiuni de catre PJ nerezidenta de la ceilalti 2 actionari PF este considerata aport la capital social? Daca da, la ce valoare? La valoarea nominala sau la valoarea de cumparare a actiunilor? Daca exista un excedent de restituire a cotei-parti din capital in cazul PJ nerezidenta, aceasta este supusa impozitarii? Conform carei prevederi?
Mentionez faptul ca societatea a efectuat in noiembrie anul trecut inregistrarea platii de 65.000 lei pentru rascumparare catre actionarii PF la valoarea de vanzare de 5 lei per actiune astfel: 109 = 512, urmand ca la data inregistrarii la ORC a reducerii de capital sa se inchida contul 109 astfel: 1012 = 109 13.000 lei (valoarea nominala de 1 leu), iar diferenta de pret de 31.000 lei se va inregistra ca pierdere rezultata din rascumparare de actiuni 149 = 109. Stim ca legislatia prevede faptul ca aceasta pierdere nu se inregistreaza in contul de profit si pierdere. Ce se intampla cu suma inregistrata in contul 149?
Exista si alte implicatii fiscale decat cele enumerate mai sus? Societatea a constituit, inregistrat si dedus in ultimii ani rezerve legale ca urmare a profitului inregistrat. Este necesara reducerea rezervei constituite anterior? Care sunt implicatiile fiscale in cazul in care se pastreaza rezerva la valoarea actuala? Care sunt operatiunile contabile si retinerile fiscale care trebuie efectuate in cazul in care rezerva constituita va fi diminuata?
In octombrie 2024, societatea avea un capital social de 150.000 lei cu urmatoarea structura: un actionar majoritar persoana juridica nerezidenta UE (75%) si 2 persoane fizice din Romania (25%). Consiliul de administratie (CA) a propus Adunarii Generale a Actionarilor (AGA) restituirea catre actionari a unei parti din capitalul social prin dobandirea de catre societate a 10% din actiunile proprii.
AGA a adoptat mai multe hotarari in aceeasi zi:
H1. Rascumpararea de catre societate a 10% din actiunile proprii de la actionarii persoane fizice, aproband pretul de vanzare al actiunilor catre societate 5 lei per actiune. Actiunile urmeaza a fi detinute de societate nu mai mult de 1 an, timp in care actionarii vor hotari daca le vor anula sau vinde. Actionarul persoana juridica nerezidenta nu participa la aceasta vanzare de actiuni catre societate. Fiecare actionar persoana fizica din Romania va primi de la societate o suma proportionala cu actiunile vandute.
H2. In maxim 1 an, actiunile se vor anula sau vinde conform AGA, anularea actiunilor va conduce la reducerea capitalului social conform legii.
Dupa o luna, AGA a hotarat reducerea capitalului social prin urmatoarele operatiuni:
Anularea actiunilor dobandite de societate in luna anterioara (10% din capital), reducerea capitalului de la 150.000 lei la 135.000 lei, pastrandu-se valoarea nominala de 1 leu si modificandu-se procentul de detinere al actionarilor persoane fizice.
Reducerea numarului de actiuni de la 135.000 la 1.350 cu mentinerea valorii nominale de 1 leu si restituirea catre toti actionarii a unei parti din capitalul investit, modificandu-se din nou procentul de detinere al tuturor actionarilor.
Dupa toate operatiunile mentionate mai sus, structura capitalului in valoare de 1.350 lei este: persoana juridica nerezidenta 83,33%, cele doua persoane fizice 16,67%.
In Codul fiscal, art. 7 alin. (1) pct. 11 defineste "dividendul" ca orice distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand: distribuirea de titluri noi, majorarea valorii capitalului, o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre persoana juridica; o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice; o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Art. 93 alin. (2) lit. g) prevede faptul ca nu sunt impozabile veniturile provenite din distribuirea in bani sau in natura, efectuata ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Totusi, art. 94 alin. 11 din Codul fiscal prevede faptul ca veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social sunt considerate venituri din lichidarea unei persoane juridice, iar excedentul distributiilor in bani sau natura, peste aport la capital, este impozabil.
Cum interpretam in speta descrisa mai sus prevederile art. 94 alin. 11 coroborat cu celelalte prevederi legislative? Este restituirea ca urmare a reducerii capitalului social subiect al retinerii la sursa a impozitului de catre societate, in conditiile in care valoric aportul total adus de catre fiecare asociat persoana fizica de la constituire pana in prezent este mai mic decat valoarea restituirilor de capital ce urmeaza a fi primite de actionari ca urmare a reducerii capitalului, incluzand aici si suma primita anul trecut de actionarii persoane fizice ca urmare a rascumpararii actiunilor reprezentand 10% din capitalul social de catre societate la o valoare de 5 lei per actiune?
Exemplu 1:
PF1 aport la capital social la valoare nominala 53.000 lei,
vanzare de actiuni catre PJ la valoare de 75.000 lei (valoare nominala actiuni vandute 15.000 lei),
incasare din rascumparare actiuni de catre societate 65.000 lei (valoare nominala actiuni rascumparate 13.000 lei),
restituire aport catre PF ca urmare a reducerii capitalului social 19.000 lei la valoare nominala.
In exemplul dat, excedentul este de 106.000 lei. Este corect? Daca nu, cum se calculeaza corect? Este impozabila aceasta suma conform art. 94 alin. 11 si normelor metodologice? In cazul in care societatea nu ar retine niciun impozit, care sunt riscurile la care se expune? Dar actionarii PF si PJ? Daca exista in decursul timpului vanzari de actiuni intre actionari si ulterior se hotaraste reducerea capitalului si restituirea unei cote parti catre actionari, valoarea actiunilor vandute de acei actionari se scade din aportul initial adus de ei?
Exemplu 2:
PJ nerezidenta:
aport in numerar la valoare nominala 90.000 lei,
achizitie de actiuni de la actionarii PF la valoarea de 112.500 lei (valoare nominala actiuni cumparate 22.500 lei),
restituire aport ca urmare a reducerii capitalului social la valoare nominala 120.000 lei.
Excedent rezultat 142.500 lei.
Achizitia de actiuni de catre PJ nerezidenta de la ceilalti 2 actionari PF este considerata aport la capital social? Daca da, la ce valoare? La valoarea nominala sau la valoarea de cumparare a actiunilor? Daca exista un excedent de restituire a cotei-parti din capital in cazul PJ nerezidenta, aceasta este supusa impozitarii? Conform carei prevederi?
Mentionez faptul ca societatea a efectuat in noiembrie anul trecut inregistrarea platii de 65.000 lei pentru rascumparare catre actionarii PF la valoarea de vanzare de 5 lei per actiune astfel: 109 = 512, urmand ca la data inregistrarii la ORC a reducerii de capital sa se inchida contul 109 astfel: 1012 = 109 13.000 lei (valoarea nominala de 1 leu), iar diferenta de pret de 31.000 lei se va inregistra ca pierdere rezultata din rascumparare de actiuni 149 = 109. Stim ca legislatia prevede faptul ca aceasta pierdere nu se inregistreaza in contul de profit si pierdere. Ce se intampla cu suma inregistrata in contul 149?
Exista si alte implicatii fiscale decat cele enumerate mai sus? Societatea a constituit, inregistrat si dedus in ultimii ani rezerve legale ca urmare a profitului inregistrat. Este necesara reducerea rezervei constituite anterior? Care sunt implicatiile fiscale in cazul in care se pastreaza rezerva la valoarea actuala? Care sunt operatiunile contabile si retinerile fiscale care trebuie efectuate in cazul in care rezerva constituita va fi diminuata?
• Tip societate: S.A.
• Numar de angajati: peste 50 angajati
• Platitoare TVA: Da
• Cod CAEN: servicii
Nota: Raspunsul la aceasta intrebare este disponibil doar pentru utilizatorii inregistrati. Fa-ti un CONT de TESTARE GRATUITA completand formularul de mai jos. (Poti vedea exemple de raspunsuri cu un Click AICI)
Atentie la data valabilitatii intrebarii!
Raspunsul oferit este in concordanta cu legislatia in vigoare la data de 09 mai 2025.
Informatii la zi oferite de expertii PortalContabilitate.ro -
cel mai cunoscut site de consultanta fiscal-contabila din Romania
cel mai cunoscut site de consultanta fiscal-contabila din Romania
Vrei sa vezi si tu TOATE Explicatiile, Intrebarile si Raspunsurile + Noutatile din lege?
Este foarte simplu! TESTEAZA GRATUIT! Completeaza formularul de mai jos:
- 125 de Experti iti stau la dispozitie + o Baza de Date cu 137.082 de intrebari si raspunsuri
- Vei gasi Legislatie la zi + Consultanta detaliata de la specialisti
SMS
VIZUALIZATI INSTANT acest raspuns, platind prin SMS!
Puteti accesa raspunsul la intrebarea de mai sus, platind prin SMS 10 Euro + TVA.
Apasa butonul "Plateste prin SMS" si urmeaza instructiunile privind procedura de plata folosind telefonul mobil. Odata procedura de plata finalizata, vei putea vizualiza raspunsul chiar in pagina accesata.
Puteti accesa raspunsul la intrebarea de mai sus, platind prin SMS 10 Euro + TVA.
Apasa butonul "Plateste prin SMS" si urmeaza instructiunile privind procedura de plata folosind telefonul mobil. Odata procedura de plata finalizata, vei putea vizualiza raspunsul chiar in pagina accesata.
Sau CLICK AICI pentru a alege varianta de Abonament pentru 3, 6 ori 12 luni.
Veti putea adresa intrebari in mod direct consultantilor si veti putea vedea toate intrebarile si raspunsurile din site.
Peste 700 de contabili folosesc zilnic site-ul nostru.
Newsletter portalcontabilitate.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul portalcontabilitate.ro si primesti cadou Raportul special "Procedura de corectare a erorilor contabile"!
Intrebari similare din categoria Scutiri si facilitati
08Apr2025
Voucher acordat salariatului pentru servicii hoteliere. Luna impozitarii
de
Rodica Mantescu
valabil la 08 Apr 2025
Intrebare: Oferim anual, pentru fidelizarea angajatilor, un voucher cadou cu care cativa angajati beneficiaza de servicii la unul dintre cele 2 hoteluri cu SPA agreate de societate. Daca ne puteti ajuta cu incadrarea acestor cheltuieli, pe care le efectueaza societatea din punct de vedere fiscal, si a eventualelor contributii obligatorii care ar trebui retinute angajatului.Cum se procedeaza in cazul in ...
06Mar2025
Factura de servicii turistice asociati si salariati
de
Vera Constantin
valabil la 06 Mar 2025
Intrebare: Doi asociati intr-o SRL platitoare de impozit pe profit si salariati in acelasi timp in societate, achizitioneaza pentru luna aprilie o vacanta in Egipt si una pentru luna iunie in Cipru.Se pot deconta acestea, facturile achizitionate de la agentie, in mai multe transe lunare incepand cu luna martie, fiecare transa sub plafonul de 33% din salariul lunar brut, astfel incat sa nu fie taxate din ...
05Feb2025
Decontare analize medicale asociat
de
Vera Constantin
valabil la 05 Feb 2025
Intrebare: Unicul asociat al societatii, care este si angajat in cadrul societatii cu contract individual de munca pe perioada nedeterminata, a efectuat un set de analize medicale in valoare totala de 500 euro.Cum se trateaza din punct de vedere fiscal aceste cheltuieli? Pot fi considerate ca fiind o cheltuiala deductibila prin inregistrarea in contul 6458?
23Ian2025
Bonificatie OUG 153/2020
de
Vera Constantin
valabil la 23 Ian 2025
Intrebare: Va rog sa mentionati pentru o societate infiintata in 2023 care este procentul maxim de reducere a impozitului pe profit calculat pentru anul 2024 conform OUG 153/2020. Mai precis, in cazul cresterii capitalului propriu ajustat in 2024 comparativ cu anul 2023, pot calcula procentul de reducere de 3% conform conditiei mentionata la art. I lit. c din OUG 153/2000?
21Ian2025
Hrana acordata salariatilor. Conditii neimpozabilitate
de
Rodica Mantescu
valabil la 21 Ian 2025
Intrebare: O SRL cu activitate in domeniul stomatologic doreste sa acorde hrana (masa calda) de la o unitate specializata, de la care primeste factura fiscala. Stim din lege ca, pentru a evita impozitarea, valoarea per angajat nu trebuie sa depaseasca 33% din salariu si, in acelasi timp, sa nu depaseasca contravaloarea unui tichet de masa pe zi (40 de lei). Este corect?Mentionam ca majoritatea angajatilor ...
20Dec2024
Acordare bursa privata. Platitor de impozit pe profit
de
Vera Constantin
valabil la 20 Dec 2024
Intrebare: Cum se inregistreaza in contabilitatea societatii plata unei burse private de invatamant pe baza unui contract incheiat cu fiica administratorului, bursa achitandu-se in contul unitatii de invatamant la care aceasta studiaza? In acest caz, sunt indeplinite conditiile legale pentru ca aceasta bursa privata sa diminueze impozitul pe profit de plata la bugetul de stat (avand in vedere faptul ca nu ...
Un produs marca 