ONG. Obligatii fiscale pentru tiparire carte

Raspuns: Art. 278 alin (2) prevede ca locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.

Pct. 15 alin (7) din Normele de aplicare a Codului fiscal prevede ca serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliti in afara Uniunii Europene catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal.

Astfel ONG-ul nu are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA potrivit art. 317.
Art. 307 alin 2) prevede ca taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 316 alin. (4) sau (6).

In masura in care ONG-ul realizeaza si activitati economice pentru achizitia de servicii din afara comunitatii ONG-ul va datora TVA in Romania avand in vedere ca locul prestarii este in Romania.
Valoarea TVA este inclusa in costul de realizare al cartii
Prin urmare, nu se va depune formularul 390, fiind un import de servicii, dar va declara TVA de plata prin formularul 301 la sectiunea 4, fara preluare la sectiunea 4.1.

Inregistrarea facturii de servicii
628        =            401

Inregistrarea TVA de plata
635                   =                                    446/TVA

Plata TVA la buget
446/TVA        =        5121

 Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.  
Activitatile economice cuprind activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor liberale sau asimilate acestora.
De asemenea constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Art. 300 prevede ca persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 269, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila.
In masura in care ONG-ul nu are calitatea de persoana impozabila, nu realizeaza activitate economica, inclusiv daca aceasta carte nu va fi vanduta, locul prestarii serviciilor se determina potrivit art. 278 alin (3).
Astfel, locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice.

In acest caz, prestatorul emite factura cu TVA (aplicabila in Serbia) locul prestarii fiind in Serbia, ONG-ul nu are obligatii declarative si de plata in Romania.