Operatiuni intermediere. Refacturare cheltuieli de transport. Regim TVA

Din informatiile suplimentare obtinute inteleg ca societatea A din Romania intermediaza achizitii de bunuri (mobilier) efectuate de catre societatea B, persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa in Olanda. Pentru aceste servicii societatea A percepe un comision pe care il factureaza lunar. In luna mai, pentru bunurile achizitionate, societarea B mandateaza societatea A sa angajeze o firma de transport. Bunurile au fost transportate din Romania in Olanda.

Transportatorul (societatea C) factureaza societatii A serviciul de transport din Romania in Olanda. Prin factura emisa pe numele societatii A, transportatorul, persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de taxa, colecteaza TVA. Societatea A doreste sa recupereze suma achitata in numele societatii B.

A. Servicii intermediere

In acest caz, locul prestarii se stabileste potrivit art 278 alin (2) din Codul fiscal si este acolo unde are beneficiarul stabilit sediul activitatii sale economice, respectiv in Olanda.
Serviciile prestate catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti si inregistrati in scopuri de taxa intr-un stat UE, se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in decontul de taxa la rd 3 cu report la 3.1 si in declaratia recapitulativa D390 unde la tipul operatiunii se selecteaza P.

Intrucat clientul este persoana obligata la plata taxei, conform prevederi art 319 alin (20) lit m) din Codul fiscal, pe factura ar trebui facuta mentiunea "taxare inversa".

B. Refacturare contravaloare servicii transport

In cazul prezentat, societatea A va aplica structura de comisionar intrucat se urmareste doar recuperarea contravalorii serviciilor care au fost prestate pe numele ei dar in contul societatii B si nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata.

Aplicand structura de comisionar, societatea A are drept de deducere a TVA inscris in factura emisa de societatea C pentru serviciile de transport prestate. In acest sens, operatiunea se va inscrie in decontul de taxa la rd 24.

Din perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se considera ca societatea A a primit si a prestat ea insasi serviciul de transport, dar nu este tratata ca si un cumparator revanzator, ci ca o persoana care refactureaza cheltuieli, deoarece aceasta nu recupereaza o cheltuiala mai mare decat cea efectuata.

Pentru cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal aferent operatiunii refacturate cu privire la stabilirea locului prestarii.

Astfel, pentru serviciile de transport refacturate locul prestarii se stabileste potrivit art 278 alin (2) din Codul fiscal si este acolo unde are beneficiarul stabilit sediul activitatii sale economice, respectiv in Olanda.

Intrucat locul prestarii este in Olanda, societatea A va refactura transportul catre societatea B fara TVA, serviciul fiind neimpozabil in tara noastra. Factura va purta mentiunea "taxare inversa".

Exigibilitatea taxei pentru serviciile refacturate va interveni la data emiterii facturii de catre societatea A.

Si in acest caz are loc o prestare de servicii intracomunitare care se declara, pentru perioada in care intervine exigibilitatea taxei, in decontul de taxa la rd 3 cu report la 3.1 si in declaratia recapitulativa D390 (tip operatiune P).

Asadar, fiind vorba de doua servicii diferite, in cazul in care se emite o singura factura, acestea trebuie evidentiate distinct.

Baza legala
==================================================

31. (4) In cazul refacturarii de cheltuieli, se aplica structura de comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dupa caz, ale pct. 8 alin. (3). Totusi, structura de comisionar nu se aplica in situatia in care se aplica prevederile pct. 30 alin. (4) si (5), respectiv daca sunt cheltuieli cu impozite si taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care cad in sarcina furnizorului/prestatorului in legatura cu operatiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, in sensul alin. (4), atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;
b) persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata.
(6) In masura in care persoana impozabila poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile prevazute la alin. (5), nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza. Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile. Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate.

Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romania realizeaza o livrare intracomunitara de bunuri catre beneficiarul B din Ungaria. Conditia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este in sarcina cumparatorului, a lui B. Totusi, B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de transport, urmand sa ii achite costul transportului. Transportatorul C factureaza lui A serviciul de transport din Romania in Ungaria, iar A, aplicand structura de comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se considera ca A a primit si a prestat el insusi serviciul de transport, dar nu este tratat ca si un cumparator revanzator, ci ca o persoana care refactureaza cheltuieli, deoarece persoana impozabila nu recupereaza o cheltuiala mai mare decat cea efectuata. Acest serviciu de transport se factureaza de catre C catre A cu TVA, locul prestarii fiind in Romania, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. A refactureaza transportul catre B fara TVA, serviciul fiind neimpozabil in Romania conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.