Operatiuni intre persoane afiliate nerezidente

Prevederile art. 7 pct. 26 din noul Cod fiscal referitoare la operatiunile dintre persoanele afiliate precizeaza in mod expres faptul ca intre acestea pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaza servicii reprezinta pret de transfer. In acelasi timp art. 11 alin. (4) stabileste ca tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.

 

In ceea ce priveste raporturile de afiliere urmeaza a fi avute in vedere dispozitiile art. 7 pct. 26 din Codul fiscal care le conditioneaza de detinerea a minimum 25% din numarul titlurilor de participare fie ca este cazul detinerii directe sau prin intermediul unei persoane afiliate. In aceste conditii cele doua societati din cadrul situatiei analizate nu sunt  societati afiliate deoarece nivelul participatiei se situeaza sub nivelul de 25%. Desigur ca, in cazul in care nivelul acesta ar fi indeplinit tranzactiile dintre societatile afiliate trebuie sa respecte principiului valorii de piata, in caz contrar administratia fiscala poate interveni ajustand preturile la care au loc acestea si implict baza de impozitare.

 

Asadar, este necesara o evaluare a situatiei societatilor din Romania, EAU si SUA, pentru a determina daca exista raporturi de afiliere subliniind inclusiv aplicarea prevederilor cuprinse in Conventiile pentru evitarea dublei impuneri care reglementeaza calitatea de intreprinderi asociate (art. 9 din Conventia dintre Romania si EAU ratificata prin Legea nr. 26/2016).

 

In conformitate cu prevederile art. 108 alin. (2) din Codul de procedura fiscala in vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata contribuabilul/platitorul care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilor de transfer. Cuantumul tranzactiilor pentru care contribuabilul/platitorul are obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer, termenele pentru intocmirea acestuia, continutul dosarului preturilor de transfer, precum si conditiile in care se solicita acesta se aproba prin ordin al presedintelui ANAF. Astfel, OPANAF nr. 442/2016 emis in temeiul dispozitiilor mentionate mai sus stabileste ca in cazul societatilor care nu sunt mari contribuabili sau au aceasta calitate dar nu ating niciunul din pragurile de semnificatie prevazute la alin. (2) al art. 2 din ordin, se va urmari indeplinirea unuia dintre pragurile de semnificatie stabilite la alin. (4) calculate la nivel anual pentru toate operatiunile cu persoane afiliate si anume:

 

- 50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare;

 

- 50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate;

 

- 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.

 

In cazul in care unul dintre praguri este indeplinit intocmirea dosarului preturilor de transfer este obligatorie insa doar in cazul inspectiei fiscale si doar la solicitarea organului de control.

 

In ceea ce priveste justificarea sumei datorate societatii afiliate in raport si cu mecanismele de fundamentare a pretului de piata urmeaza a fi avute in vedere prevederile art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, dar si Normele metodologice in cadrul carora sunt detaliate. Trebuie avut in vedere ca este necesar a fi justificata mai intai necesitatea efectuarii tranzactiei si in subsidiar daca pretul platit raspunde principiului valorii de piata.

 

Trebuie subliniat faptul ca, in conformitate cu prevederile art. 7 pct. 26 din Codul fiscal existenta raporturilor de afiliere se poate determina nu numai pe baza criteriilor obiective referitoare la volumul participatiilor detinute dar si pe baza analizei subiective a raporturilor dintre persoane din perspectiva existenta unui control efectiv exercitat asupra persoanei juridice.

 

Pct. 2 alin. (1) din Normele metodologice emise in aplicarea dispozitiilor art. 7 pct. 26  din Codul fiscal detaliaza circumstantele care determina raporturile de afiliere pe baza criteriilor de control efectiv.

 

Astfel, se considera ca o persoana controleaza in mod efectiv o persoana juridica daca se stabileste faptul ca, atat din punct de vedere faptic cat si legal, prin utilizarea informatiilor si/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activitatii persoanei juridice vizate, prin incheierea de tranzactii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiasi administrator/personal de conducere sau ca persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este actionar sau administrator in cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat in mod efectiv sunt luate in considerare contractele incheiate intre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munca sau de prestari de servicii.

 

Asadar, pentru a avea certitudinea neinterventiei directe a administratiei fiscale in conformitate cu prevederile speciale privind tranzactiile dintre persoanele afiliate urmeaza a se analiza si celelalte criterii avute la dispozitie de administratiei astfel cum sunt mentionate mai sus.

 

Trebuie subliniat ca in temeiul art. 11 alin. (1) din Codul fiscal autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei/activitatii, astfel ca dreptul de interventie asupra tranzactiilor dintre societati chiar neafiliate potrivit criteriilor prevazute la art. 7 pct. 26 din Codul fiscal se mentine, desigur in alte conditii de proba a constatarilor efectuate.