PFA. Activitate inceputa in timpul anului. CAS si CASS

Intrebare: Referitor la intrebarea:

Va rog sa ma ajutati cu un raspuns cu privire la urmatoarea speta (exemplul este luat exact din Codul fiscal de la exemplele din norme).

O persoana fizica incepe in data de 1 august 2018 sa desfasoare o activitate independenta (traducator) si estimeaza un venit net de 30.000 lei.

Pana la data de 1 septembrie depune la organul fiscal competent declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice si isi stabileste CAS si CASS datorate pentru anul 2018 dupa cum urmeaza:

CAS

a) stabilirea plafonului anual prevazut la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, corespunzator numarului de luni de activitate:

22.800 lei: 12 luni x 5 luni de activitate = 9.500 lei

b) incadrarea venitului net estimat pentru lunile de activitate pana la sfarsitul anului in plafonul stabilit la lit. a):

Intrucat suma de 30.000 lei este mai mare decat plafonul recalculat de 9.500 lei persoana fizica datoreaza contributia de asigurari sociale.

c) alegerea venitului ca baza de calcul al contributiei care nu poate fi mai mic decat plafonul recalculat de 9.500 lei. Persoana fizica a ales ca baza de calcul al contributiei un venit de 10.000 lei.

d) determinarea contributiei datorate

10.000 lei x 25% = 2.500 lei

CASS

a) stabilirea plafonului anual prevazut la art. 170 alin. (2) corespunzator numarului de luni de activitate:

22.800 lei: 12 luni x 5 luni de activitate = 9.500 lei

b) incadrarea venitului net estimat pentru lunile de activitate pana la sfarsitul anului in plafonul stabilit la lit. a):

Intrucat suma de 30.000 lei este mai mare decat plafonul recalculat de 9.500 lei persoana fizica datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate.

c) determinarea contributiei datorate

9.500 lei x 10% = 950 lei

Pana la 31.07.2019, persoana fizica depune declaratia unica si la venit realizat trece exact sumele pe care le-a trecut si estimat (30.000 lei venit net).Contributiile la CAS si CASS sunt cele de mai sus, respectiv 2.500 lei si 950 lei sau trebuie interpretat ca 30.000 lei depaseste plafonul si trebuie platit CAS 25% * 22800 = 5700 lei si CASS 10% * 22.800 = 2.280 lei?

Raspunsul de la call center-ul ANAF este varianta a doua, dar eu consider ca nu este corect. De ce ar mai exemplifica Codul fiscal situatiile de mai sus, unde plafonul este recalculat in functie de numarul de luni de activitate la estimat daca nu ar exista aceasta posibilitate si la realizat?

Adica exemplul de la estimat ar fi trebuit sa fie: venitul de 30.000 lei este mai mare decat plafonul 22.800 lei, atunci se datoreaza contributii la 22.800.

Inca un argument ar fi ca este anormal ca la incetarea activitatii sa ma lase sa recalculez contributiile in functie de numarul de luni de activitate, dar la infiintare in timpul anului sa nu mi se permita acelasi lucru. Este vorba tot despre numarul de luni de activitate in ambele cazuri.

RASPUNS ANAF

Revenire:

Referitor la intrebarea de mai sus, am intrebat si la asistenta ANAF si am primit un raspuns diferit. Care este varianta corecta?

RASPUNS ANAF:

Stimata doamna,

Referitor la e-mail-ul dvs. inregistrat la Direcţia Generala de Servicii pentru Contribuabili din cadrul ANAF sub numarul AC 12791972019, in temeiul prevederilor Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscala nr. 1338/2008 pentru aprobarea Procedurii privind indrumarea şi asistenţa contribuabililor de catre organele fiscale, va comunicam urmatoarele:

Achiesam la punctul de vedere emis de catre colegii nostri din Call-centerul ANAF din urmatoarele motive:

Articolul 148 Cod fiscal, cat si articolul 170 alin.2 Cod fiscal prevede obligatia de a estima contributii sociale obligatorii, calculate la un plafon recalculat. De altfel, in cuprinsul acestor texte de lege intalnim sintagma "estimeaza", De asemenea, sunt relevante in argumentarea punctului nostru de vedere urmatoarele prevederi legale:

Articolul 151 alin.10: (10) Contribuabilii care in cursul anului fiscal incep sa desfasoare o activitate independenta si/sau sa realizeze venituri din drepturi de proprietate intelectuala, iar venitul net, anual, cumulat, din una sau mai multe surse de venituri, estimat a se realiza in anul in curs este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, recalculat corespunzator numarului de luni ramase pana la sfarsitul anului fiscal, sunt obligati sa depuna declaratia prevazuta la alin. (3) in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului si sa declare venitul ales pentru care datoreaza contributia. Salariul minim brut pe tara garantat in plata este cel in vigoare la data depunerii declaratiei. Fac exceptie contribuabilii pentru care platitorii de venit au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale.

Articolul 170:

"(1) Persoanele fizice care realizeaza venituri prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere al declaratiei prevazuta la art. 120. "

Potrivit art. 120 Cod fiscal: (1) Contribuabilii, care desfasoara activitate, in cursul anului fiscal, in mod individual sau intr-o forma de asociere fara personalitate juridica, sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pentru venitul estimat a se realiza in fiecare an fiscal, indiferent daca in anul fiscal anterior au inregistrat pierderi, pana la data de 15 martie inclusiv a fiecarui an. Fac exceptie contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se retine la sursa."

In conformitate cu prevederile art. 170 alin.17 Cod fiscal: (17) in situatia in care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, mai mic decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime pe tara, in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, acestea datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la nivelul a 12 salarii minime pe tara si au obligatia depunerii declaratiei prevazute la art. 122, pana la data de 15 martie inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor, in vederea definitivarii contributiei de asigurari sociale de sanatate.

Art. 151 alin.17 Cod fiscal: (17) in situatia in care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, mai mic decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la data depunerii declaratiei prevazute la art. 120, acestea datoreaza contributia de asigurari sociale si au obligatia depunerii declaratiei prevazute la art. 122, pana la data de 15 martie inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor in vederea definitivarii contributiei de asigurari sociale. in declaratie se completeaza venitul ales, care trebuie sa fie cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara.

Articolul 122 Cod fiscal:

"(1) Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri/pierderi din activitati independente, din drepturi de proprietate intelectuala, din cedarea folosintei bunurilor, din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, determinate in sistem real, au obligatia de a depune declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 martie inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor in vederea definitivarii impozitului anual pe venit. Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice se completeaza pentru fiecare sursa din cadrul fiecarei categorii de venit. Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere."

In concluzie, din textele de lege invocate mai sus, trebuie retinut faptul ca la definitivarea anului 2018, plafonul anual ce trebuie luat in calcul este cel prevazut de art. 148 alin. 2 si 170 alin.2, respectiv 12 salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, respectiv la data de 31.07.2018, iar acest plafon reprezinta si baza pentru cotributiile sociale obligatorii.

Prin urmare, in cazul prezentat de dvs. persoana fizica va datora cu titlul de contributii sociale obligatorii sumele de 5700 de lei reprezentand contributia de asigurari sociale si 2280 de lei reprezentand contributia de asigurari sociale de sanatate, intrucat a realizat venituri nete de peste 22800 de lei din activitati independente.

Informatii suplimentare:

Pentru a beneficia de indrumare şi asistenţa cu caracter general, in domeniul fiscal, puteţi apela Call-center-ul ANAF la numarul de telefon 031.403.91.60.

Agentia Nationala de Administrare Fiscala a pus la dispozitia persoanelor fizice, persoanelor juridice şi altor entitati fara personalitate juridica, Serviciul "Spatiul privat virtual" (SPV), prin intermediul caruia se efectueaza comunicarea electronica a informatiilor şi inscrisurilor intre Agenţia Naţionala de Administrare Fiscala şi persoana fizica, persoana juridica sau alta entitate fara personalitate juridica in legatura cu situatia financiara sau fiscala proprie a acesteia.