PFA cu activitate in constructii. Aplicarea facilitatilor pentru salariati in lunile in care nu factureaza

Raspuns: Pentru a beneficia de facilitatile specifice activitatii de constructii trebuie indeplinite cumulativ toate conditiile de la art. 60 pct. 5 lit. a-d din Codul fiscal.

Una din conditii este cea de la art. 60 pct. 5 lit. b din Codul fiscal si se refera la realizarea unei cifre de afaceri din domeniul constructiilor in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala. Pentru societatile comerciale nou-infiintate, respectiv inregistrate la registrul comertului incepand cu luna ianuarie a anului 2019, cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica scutirea, iar pentru societatile comerciale existente la data de 1 ianuarie a fiecarui an se considera ca baza de calcul cifra de afaceri realizata cumulat pe anul fiscal anterior.

Pentru societatile comerciale existente la data de 1 ianuarie al fiecarui an care au avut o cifra de afaceri din activitatile din constructii realizata cumulat pe anul fiscal anterior de peste 80% inclusiv, facilitatile fiscale se vor acorda pe toata durata anului in curs, iar pentru societatile comerciale existente la aceeasi data care nu realizeaza aceasta limita minima a cifrei de afaceri se va aplica principiul societatilor comerciale nou-infiintate.

Aceasta cifra de afaceri se realizeaza pe baza de contract sau comanda si acopera manopera, materiale, utilaje, transport, echipamente, dotari, precum si alte activitati auxiliare necesare activitatilor din constructii. Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv productia realizata si nefacturata.

De asemenea, potrivit art. 6 din Metodologia privind mecanismul de calcul al cifrei de afaceri, stabilita prin Ordinul presedintelui Comisiei Nationale de Strategie si Prognoza 239/24.07.2019 si Instructiunilor de completare a formularului D112 din anii 2020 si 2021 pentru determinarea ponderii de 80% din cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii, se vor avea in vedere numai veniturile din activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei.

Veniturile realizate din activitatea de constructii prin sucursale externe se vor avea in vedere numai pentru calculul cifrei de afaceri totale, realizate din intreaga activitate. Prin activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei se intelege activitatea desfasurata efectiv in Romania, in scopul realizarii de produse si prestarii de servicii, indiferent de statutul de rezidenta al beneficiarilor.

In cazul prezentat nu conteaza ca PFA a desfasurat in anul 2020 activitate din codurile CAEN aferente facilitatilor in constructii deoarece activitatea nu a fost desfasurata pe teritoriul Romaniei, ci pe teritoriul altor state membre UE, iar conform celor prezentate numai activitatea din constructii desfasurata pe teritoriul Romaniei se ia in considerare la determinarea activitatii din constructii pentru a verifica indeplinirea conditiei de la art. 60 pct. 5 lit. b din Codul fiscal.

In anul 2021 PFA va aplica principiul societatilor comerciale nou-infiintate, iar cifra de afaceri pentru activitatea din constructii se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica scutirea.

Conform art. 11 din metodologia anterior amintita, mecanismul de calcul al cifrei de afaceri prevazut de aceasta se aplica in mod corespunzator de catre angajatorii prevazuti la art. 60 pct. 5 lit. b din Codul fiscal, altii decat societatile infiintate conform Legii 31/1990 privind societatile, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, deci inclusiv de PFA.

Astfel, conform art. 7 din metodologie cifra de afaceri se calculeaza, in luna de raportare, in conditiile in care societatile care desfasoara una sau mai multe activitati printre care se regasesc si codurile CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal, realizeaza efectiv activitati corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal.

Reiese ca PFA angajatoare va putea aplica facilitatile specifice constructiilor si in lunile din cursul anului 2021 in care nu emite factura, daca:

- in luna respectiva desfasoara efectiv activitati in constructii pe teritoriul Romaniei (chiar daca nu emite factura pentru lucrarile efectuate);
- cifra de afaceri din constructii, calculata cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica facilitatile este de cel putin 80% din cifra de afaceri totala;
- in cifra de afaceri din constructii se includ si serviciile in curs de executie (lucrarile nefacturate), evaluate la cost, ele urmand a fi scazute in luna in care sunt facturate (similar societatilor care tin evidenta contabila in partida dubla si inregistreaza servicii in curs de executie la sfarsitul lunii a se vedea art. 3 alin. 2 pct. 1 lit. b si pct. 2 din metodologie);
- sunt indeplinite si celelalte conditii de la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal pentru aplicarea facilitatilor.

Avand in vedere ca potrivit art. 3 din OMFP 170/2015 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind contabilitatea in partida simpla persoanele care realizeaza venituri din activitati independente pot opta sa conduca evidenta contabila pe baza regulilor contabilitatii in partida dubla, PFA cu activitate in domeniul constructiilor poate trece la o evidenta contabila in partida dubla (ca a societatilor), astfel incat sa nu intampine dificultati in calcularea cifrei de afaceri din constructii conform metodologiei, mai ales in cazul in care sunt numeroase situatiile in care inregistreaza lunar lucrari efectuate, dar nefacturate (lucrari/servicii in curs de executie).