Prestari intracomunitare de servicii. Tratament fiscal

Raspuns: Serviciile enumerate de dvs. sunt  neimpozabile in Romania deoarece  sunt aplicabile prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Conform acestei reguli generale, locul prestarii serviciilor este locul unde este stabilit beneficiarul, adica in statul membru al beneficiarului, dar numai daca beneficiarul respectiv ii comunica prestatorului din Romania un cod valid de TVA emis de catre autoritatea fiscala din statul membru al beneficiarului sau din oricare alt stat membru, dar nu din Romania. Pentru persoana impozabila din Romania, aceste operatiuni reprezinta prestari intracomunitare de servicii.
         
Definitia prestarilor intracomunitare de servicii este reglementata prin normele de aplicare ale art. 278 alin. (2) la  pct. 15 alin. (6) din Codul fiscal  "(6) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, daca nu beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care presteaza astfel de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare in scopuri de TVA prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal."

Pe factura emisa pe numele unui beneficiar cu cod valid de TVA in CEE, prestatorul din Romania inscrie  mentiunea “neimpozabil in Romania cf. art. 278 alin. (2) din Codul fiscal” sau“neimpozabil in Romania cf. art. 44  din Directiva CEE nr. 112/2006”,obligatie reglementata prin articolul 319, alineatul 20,litera l) din Codul fiscal “ l) in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; ”

Astfel, serviciile prestate catre beneficiarii din Italia si Cehia cu un cod valid de TVA  sunt neimpozabile in Romania, caz in care valoarea acestora se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari in coloana alocata operatiunilor neimpozabile si se raporteaza prin:
-    decontul de TVA la randul 3  denumit “Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari   intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal, din care: ”,cu report la randul 3.1 alocat pentru “Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statul membru in care taxa este datorata”;
-    declaratia recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul P.

    Raportarea valorii operatiunilor se efectueaza in lei prin utilizarea  cursului  valutar in vigoare la data emiterii facturii.

 In situatia in care societatea din Ungaria nu are un cod valid de TVA, prestatorul din Romania este obligat sa colecteze TVA in Romania prin aplicarea cotei standard TVA 19%, fara a considera ca efectueaza o prestare intracomunitara de servicii. In acest caz, prestatorul aplica prevederile regulii generale de la art. 278 alin. (3) conform careia  locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit prestatorul deoarece beneficiarul este tratat drept persoana neimpozabila d.p.d.v. al TVA. Practic, in lipsa unui cod valid de TVA, prestatorul nu poate considera ca efectueaza o prestare intracomunitara de servicii neimpozabila in Romania, dar impozabila in statul membru al beneficiarului. In acest sens, aduc drept argument prevederile pct. 15 alin. (8) din normele de aplicare ale art. 278 alin. (2) din Codul fiscal" (8) In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 278 alin.(2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix aflat in alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Uniunea Europeana.

Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in alt stat membru are statutul de persoana impozabila:
  a) atunci cand respectivul client i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA si daca prestatorul obtine confirmarea validitatii codului de inregistrare respectiv, precum si a numelui si adresei aferente acestuia,in conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativa si combaterea fraudei in domeniul taxei pe valoarea adaugata; "
Valoarea facturii emise prin colectarea  TVA se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari  si se raporteaza prin:   decontul de TVA cod 300 la randul 9 “Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%”; declaratia informativa cod 394, in cartusul E alocat operatiunilor taxabile  efectuate in beneficiul persoanelor impozabile stabilite pe teritoriul comunitar, dar nu in Romania, inregistrate in statul lor membru.
cartusul E alocat facturilor emise pe numele unei persoane impozabile nestabilite in Romania, dar care sunt stabilite in alt stat membru, neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, partener tip 3.
 
In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca, incepand cu anul 2017, nu mai este relevant daca o persoana impozabila din Romania este sau nu este inscrisa in Registrul operatorilor intracomunitari.In acest sens, am in vedere faptul ca, incepand cu data de 1 ianuarie 2017, aceasta obligatie a fost anulata conform prevederilor O.U.G. nr. 84  din 16 noiembrie 2016 pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal. Pentru adoptarea acestei reglementari, legiuitorul a considerat ca  nu se mai justifica restrictionarea accesului operatorilor economici la un cod valid de TVA pentru operatiuni intracomunitare prin inscrierea in registrul operatorilor intracomunitari, avand in vedere ca exista alte parghii, mai eficiente, pentru prevenirea evaziunii fiscale, inclusiv in ceea ce priveste operatiunile intracomunitare.