Reevaluare terenuri. Tratament contabil si fiscal

Intrebare: 1. In 03/2015 s-a achizitionat o proprietate teren (1.432.285,50lei) + constructii (4.492.973,11lei) (cladiri + constructii speciale) in valoare totala de 5.925.258,61 lei (cost de intrare ce include si cheltuieli atribuibile). Documentele de achizitie nu presupuneau o impartire a valorilor pe componente (pe fiecare constructie/cladire), drept pentru care nu s-a calculat si inregistrat amortizare.

2. La data de 31.12.2015 s-a intocmit un raport de evaluare atat pentru impozitare cat si pentru inregistrarea in contabilitate cu defalcare pe fiecare mijloc fix component.

Valorile reevaluate sunt: teren = 11.712.234 lei constructii=5.083.484lei

Diferentele din reevaluare s-au inregistrat:

% = 10,870,459.40 %

2111 10,279,948.50 105.teren

212/2112 590,510.89 105.constructii

3. In perioada 01.01.2016-31.12.2018, in urma raportului de evaluare s-au calculat amortizari (pentru constructii) in functie de durata fiecarei componente, de perioada ramasa de functionare de la data PIF si de catalogul privind clasificarea aprobat HG nr. 2139/2004. Totodata s-a determinat proportional cu costul de intrare cota parte din amortizarile contabile care nu sunt si fiscale, adica s-au considerat cheltuieli nedeductibile amortizarile calculate peste costul de achizitie/intrare.

Totalul amortizarilor inregistrate = 816.122,27lei, din care 82.675,79lei nedeductibila.

Nu s-a recunoscut surplusul/castigul prin transferul 105=1175 pentru suma calculata ca amortizare peste costul de achizitie, deoarece considerandu-se cheltuieli nedeductibile, ar fi insemnat o dubla impunere, avand in vedere ca sumele transferate in 1175 ar fi fost considerate elemente similare veniturilor.

4. La data de 31.12.2018 se inregistreaza reevaluarea contabila (raport pentru bilant, nu pentru impozitare, conform reglementarilor), valorile reevaluate fiind: teren = 6.063.070lei, constructii = 2.840.315lei

Se elimina amortizarile: 2812=212/2112: 816.122,27lei => Valoare neta constructii = 4.267.361,73lei

Se inregistreaza reevaluarea terenului:

105.teren=2111: 5.649.164lei

Se inregistreaza reevaluarea constructiilor:

% = 2112/212 1.427.046,73lei

105.constr 590.510,89lei

655 836.535,84lei

1. Contul 655 este deductibil fiscal?

2. Ce se intampla cu cota parte din amortizarile inregistrate peste costul de achizitie care au fost cheltuieli nedeductible? Trebuie recunoscut castigul cu 105 = 1175 fara a se considera elemente similare veniturilor, adica impozabile, pentru ca practic nu sunt aferente unor cheltuieli deductibile? Cum se vor declara in D101?

3. Daca voi recalcula amortizarile si voi avea o amortizare mai mica (ca urmare a diminuarii valorilor) ce se intampla cu dreptul de a deduce costul de intrare? S-ar regasi in 655deductibil? Potrivit art. 7 din Codul fiscal se deduce fiscal amortizarea aferenta costului initial, ori contabil nu cred ca ar fi corecta inregistrarea la o valoare mai mare decat cea din 112 (reevaluata in scadere). Evidenta fiscala este diferita de cea contabila, insa incercam sa le imbinam pentru transparenta si simplificare.