Regim fiscal cheltuieli cu pierderi din creante si venituri din anulare provizioane

Raspuns:

1. Veniturile din anularea provizionelor reprezinta suma impozabila sau neimpozabila?

Avand in vedere faptul ca provizioanele au fost constituite de societatea in discutie cand era microintreprindere veniturile din anularea provizioanelor nu sunt impozabile in conformitate cu lit e de la alin 1 al art. 53 din Codul fiscal si normele de aplicare a acestuia:

ART. 53 - Baza impozabila

(1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
e) veniturile din provizioane, ajustari pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite in perioada in care persoana juridica romana era supusa impozitului pe veniturile microintreprinderilor;
NM

5. (1) Baza impozabila asupra careia se aplica cotele de impozitare prevazute la art. 51 alin. (1) si (2) din Codul fiscal este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad categoriile de venituri mentionate la art. 53 alin. (1) si se adauga elementele mentionate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.

1. Cheltuiala cu pierderile din creante sunt deductible la calculul impozitului pe profit?

Daca societatea a constituit provizioane cheltuielile cu pierderile din creante sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
Daca societatea nu a constituit provizioane, pierderea inregistrata prin scoaterea din evidenta a clientului incert reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit in conformitate cu lit h) de la alin 4 al art. 25 din Codul fiscal:

ART. 25 – Cheltuieli 
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, 

Din punct de vedere al impozitului pe profit cheltuielile cu scoaterea din evidenta a clientilor pentru care s-a declarat pe baza de hotarare judecatoreasca falimentul acestora sunt tratate drept cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit.                                                              

Baza legala in acesta situatie o reprezinta lit h de la alin 4 al art. 25 din Codul fiscal:

ART. 25 - Cheltuieli
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:

1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
 
Trebuie insa sa tineti seama si de regula generala de la alin 1 de la art. 19 si ale lit e) de la alin 4 al art. 25 din Codul fiscal:
ART. 19 - Reguli generale

(1) Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.
ART. 25 – Cheltuieli (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.

In concluzie, trebuie sa tineti seama de urmatorarele corelatii:
- cheltuielile aferente veniturilor impozabile sunt deductibile la calculu impozitului pe profit, iar
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit.