Servicii furnizate pe cale electronica de un prestator din Franta catre o societate neinregistrata in scopuri de TVA din Romania

Raspuns: Din speta prezentata intelegem ca o societate din Franta, inregistrata in scopuri de TVA, furnizeaza pe cale electronica unei societati din Romania, neinregistrata in scopuri de TVA, un program utilizat la crearea si dezvoltarea unui alt soft.

Se are in vedere incadrarea in termenii cuprinsi in definitia redata la pct.28 art.266 alin.(1) pct.28 Cod fiscal: „serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in Anexa II a Directivei 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata,cu modificarile si completarile ulterioare;”

Conform pct.8 alin.(11) din normele de aplicare ale art.271 Cod fiscal,sunt considerate prestari de servicii urmatoarele:

a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alta retea electronica si care este in principal automatizata, necesitand interventie umana minima, fiind un serviciu furnizat pe cale electronica, conform art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;

b) furnizarea de licentei in cadrul unui contract de licenta privind programele informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe diverse statii de lucru, impreuna cu furnizarea de programe software standard pe discheta sau pe un alt purtator de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal;

c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar si in cazul in care programul software este furnizat pe discheta sau pe un alt purtator de date. Programul software personalizat reprezinta orice program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clientilor, conform cerintelor exprimate de acestia.

Avand in vedere ca beneficiarul este o persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA, locul prestarii serviciului furnizat pe cale electronica este Romania, respectiv locul unde societatea romaneasca isi are stabilit sediul, conform art.278 alin.(5) lit.h) Cod fiscal.

Persoana obligata la plata taxei este prestatorul, furnizorul francez, conform art.307 alin.(1) Cod fiscal.

Obligatia platii taxei de catre prestator se poate realiza prin inregistrarea sa in scopuri de TVA in Romania, cu respectarea regulilor de declarare a taxei pe nationale, in baza art.316 alin.(4),  ori, in baza art.316 alin.(5) opteaza pentru inregistrarea sa prin mini-ghiseul unic MOSS (ghiseul Mini One Stop Shop), respectand regulile de declarare prin aplicarea regimului special pentru serviciile electronice prevazut la art.315 Cod fiscal.

Prestatorul francez aplica cota TVA romaneasca pentru serviciile prestate beneficiarului, societate neinregistrata in scopuri de TVA, pe care are obligatia sa o declare si sa o plateasca statului roman.

In mod normal ar fi trebuit ca prestarea serviciului sa fie impozitat cu cota de 19%, aplicabila pe teritoriul national, exceptie cazurile stipulate prin codul fiscal pentru care operatiunea este scutita de taxa.

In ambele cazuri, beneficiarul nu are nicio obligatie de declarare ori de plata a taxei aferenta serviciilor transmise pe cale electronica.