Software la comanda. Regim fiscal TVA in Romania pentru beneficiar din stat membru

Intrebare: Suntem o firma inregistrata in scop de TVA (cod valid in VIES), prestatoare de servicii software la comanda clientului (servicii software orientat client) si am prestat pentru un client persoana impozabila in Germania, servicii software personalizate, in conformitate cu cerintele acestuia, asa cum au fost mentionate in contract.

La data intocmirii primelor facturi, respectiv in luna decembrie 2020, clientul nu obtinuse un cod valid de TVA, fapt pentru care am emis facturi catre acesta cu TVA de 19%, in conformitate cu prevederile art. 278 alin. (3) din Codul fiscal. Din momentul in care la inceputul lunii ianuarie 2021 clientul ne-a furnizat codul sau de TVA, validat in VIES, am procedat la emiterea facturilor catre acesta aplicand mecanismul taxarii inverse, deci fara TVA. Totodata, clientul din Germania ne solicita revenirea la facturile emise in decembrie 2020, in sensul eliminarii TVA pe care l-am facturat, incasat si achitat bugetului de stat din Romania, prin stornarea facturilor cu tva si emiterea altor facturi fara TVA catre acesta.

In sensul reglementarilor aplicabile ambelor state, roman si german, nu intelegem ca serviciile software prestate la comanda clientului din Germania se incadreaza in categoria serviciilor furnizate pe cale electronica, fapt pentru care nu consideram ca in aceasta speta s-ar aplica prevederile din Legea 227/2015 Codul fiscal, articolul 278 alin. (3) coroborat cu exceptiile prevazuta la art. 278 alin. (5), lit. h) si art. 278 alin. (8) privind furnizarea de servicii pe cale electronica si care stabilesc plafonul de 10.000 euro peste care furnizorul serviciilor ar trebui sa se inregistreze ca persoana impozabila si sa colecteze el insusi TVA la nivelul cotei din Germania (cazul nostru) unde se afla sediul beneficiarului.

Serviciile furnizate pe cale electronica sunt definite cat se poate de clar si in legislatia europeana, respectiv in - anexa II la Directiva 112 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare; Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011, art. 7 alin. (1), documente din perspectiva carora, de asemenea, nu consideram ca servciile pe care le-am prestat intra in categoria serviciilor furnizate pe cale electronica.

Care este procedura corecta de intocmire a facturilor pentru serviciile prestate catre clientul din Germania in perioada in care nu ne-a furnizat un cod valid de TVA in VIES? Respectiva procedura va oferi clientului din Germania dreptul de deducere a TVA platita catre prestatorul din Romania?